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2017年注會綜合《職業能力綜合測試》試卷一真題及答案

發布時間:2018/7/12  來源:中注協  作者:中注協  點擊數:

說明:本試卷共50分。其中:要求2至9用中文解答;要求1可選用中文或英文解

  答。如使用英文解答,須全部使用英文,答題正確的,增加5分。

  A公司主要從事機電産品生産和銷售,20×0年首次公開發行A股股票並上市。A公司爲增值稅一般納稅人,適用的企業所得稅稅率爲25%。

  A公司20×5年度財務報表由彙泰會計師事務所審計。明星會計師事務所于20×6年上半年接受委托審計A公司20×6年度財務報表,並委派注冊會計師甲擔任審計項目合夥人。

  此外,明星會計師事務所還首次接受A公司下屬若幹子公司委托,審計其各自20×6年度財務報表,並分別出具審計報告。

  資料一

  20×6年1月1日,A公司以現金18 000萬元從某非關聯方購入其所持全資子公司全部股權。該子公司于購買日(20×6年1月1日)可辨認淨資産公允價值和賬面價值分別爲16 000萬元和9 500萬元。此外,交易雙方在收購協議中約定了“業績對賭”條款,如該子公司20×6年度和20×7年度合計淨利潤未達約定金額,則該非關聯方將以現金向A公司返還一部分收購價款,具體金額將依據上述兩年實際合計淨利潤與約定金額的差額按協議約定公式計算確定。

  對于上述收購交易,A公司進行了如下會計處理:

  (1)A公司個別財務報表:

  20×6年1月1日:A公司按支付價款18 000萬元作爲長期股權投資入賬價值。同時A公司認爲目前尚無法確定該子公司20×6年度和20×7年度合計浄利潤能否達到約定金額,因而無法確定未來是否能收到業績對賭返還款,因此未對該業績對賭進行會計處理。

  20×6年12月31日:根據該子公司20×6年度經營業績和該非關聯方(承諾方)支付能力,A公司預計未來很可能收到業績對賭返還款,因此按預計可收到金額確認其他應收款,同時調整長期股權投資賬面價值。

  (2)A公司合並財務報表:

  20×6年1月1日:A公司以該子公司可辨認資産、負債公允價值作爲其在合並財務報表中的入賬價值,並將所支付的18 000萬元與該子公司可辨認淨資産公允價值16 000萬元的差額2 000萬元確認爲商譽。

  20×6年12月31日:A公司按預計可收到業績對賭返還款金額確認其他應收款,同時調整商譽。

  資料二

  1.A公司20×6年2月按面值向非關聯投資者發行水續票據,部分合同條款摘錄

  如下:

2017注會綜合真題.png

  A公司將上述發行的永續票據按收到的發行款項扣除有關發行費用後的淨額確認爲權益工具。

  2.A公司20×6年5月向某商業銀行借入可續期借款,部分合同條款摘錄如下:

2017注會綜合真題2.png

  A公司將上述可續期借款收到的款項確認爲負債。

  資料三

  1.國家爲支持M産品的推廣使用,通過統一招標形式確定中標企業和中標協議供貨價格。A公司作爲中標企業,其所生産的M産品根據國家要求,必須以中標協議供貨價格減去財政補貼資金後的價格將M産品銷售給用戶,同日時按實際銷量向政府申請財政補貼資金。20×6年度,A公司將收到的上述財政補貼資金作爲政府補助計入營業外收入。

  2.20×6年7月1日,A公司在一級市場按面值1 000萬元購人某非關聯方發行的三年期企業債券,票面年利率爲8%,到期一次還本付息。A公司將該債券分類爲可供出售金融資産。20×6年12月31日,A公司將該債券賬面價值由1 000萬元調整爲當日公允價值1 100萬元,差額100萬元計入其他綜合收益。

  3.20×6年年12月31日,A公司董事會通過決議,決定在20×7年下半年新辦公樓完工並投入使用後,將目前正在使用的舊辦公樓用途改爲出租,並要求管理層盡快開始尋找承租人。A公司于20×6年12月31日將上述舊辦公樓轉換爲投資性房地産核算,並根據A公司會計政策,以公允價值進行後續計量。

  4.A公司20×6年在二級市場回購了若幹本公司股票,擬用于20×7年將要實施的一項新的股權激勵計劃。A公司將購入的上述股票作爲交易性金融資産核算。20×6年12月31日,A公司根據上述所回購股票當日公允價值調整賬面價值,差額計入公允價值變動損益。

  5.20×6月12月,A公司因一批已銷售産品存在質量問題而被客戶索賠,按預計需支付賠償金額的最佳估計數100萬元確認了預計負債,並相應計入營業外支出。由于上述産品質量問題系某供應商向A公司提供原材料存在缺陷所致,A公司于20×6年12月向該供應商提出索賠,並根據當月與該供應商協商一致的賠償金額80萬元沖減上述預計負債,相應沖減營業外支出。

  6.20×6年12月31日,A公司董事會通過決議,決定于20×7年上半年關閉某事業部,遣散相關人員,並通過了詳細正式的重組計劃,擬于20×7年初擇機對外公告。20×6年12月31日,A公司根據董事會通過的上述重組計劃按預計需承擔重組義務金額確認相關預計負債,並計入當期損益。20×7年2月10日,A公司對外公告該重組計劃。
資料四

  注冊會計師甲在複核審計項目組成員編制的審計工作底稿時,注意到以下事項:

  1、審計項目組對A公司20×6年12月31日銀行存款余額實施了實質性程序,相關審計工作底稿部分內容摘錄如下:

2017注會綜合真題3.png

  審計說明

  1.經檢查銀行存款余額調節表,該差異系由于A公司于20×6年12月收到並入賬的一張支票因對方填列有誤被銀行拒收所致。A公司于20×7年1月取得對方重新開具的支票,並于當月收訖該款項。項目組檢查了20×7年1月相應銀行收款記錄,未發現差異。此外,項目組寄發並收回了該賬戶于20×6年12月31日余額的銀行詢證函,回函金額與對賬單余額一致。無需作進一步審計處理。

  2.A公司財務人員表示,銀行對賬單余額與賬面余額差異不重大,因此未編制銀行存款余額調節表。項目組寄發並收回了該賬戶于20×6年12月31日余額的銀行詢證函,回函金額與對賬單余額一致。無需作進一步審計處理。

  3.該余額爲20×5年12月存人該銀行的定期存款,到期日爲20×8年12月31日。A公司財務人員表示,20×6年該賬戶余額無任何變動,因此未獲取該賬戶20×6年12月31日銀行行對賬單。項目組檢查了該賬戶20×5年12月31日銀行對賬單,未發現差異。無需作進一步審計處理。

  ……(略)

  2.審計項目組對A公司某子公司20×6年度管理費用實施了實質性程序,相關審計工作底稿部分內容摘錄如下:

2017注會綜合真題4.png

  審計說明:

  1.客戶財務人員說明,本年度工資及獎金較上年有較大增加的主要原因如下:

  (1)20×6年1月,根據董事會于當月通過決議,公司計提並發放了20×5年度管理人員年終獎100萬元,並計入當月管理費用。而在20×5年度,公司未計提和發放20×4年度管理人員年終獎。

  (2)20×6年,公司加大市場開拓力度,因此新招聘了若幹銷售人員。

  項目組檢查了上述董事會決議和年終獎發放記錄,並對20×6年度銷售人員工資進行了合理性測試,未發現差異。無需作進一步審計處理。

  2客戶財務人員說明,本年度差旅費較上年有較大減少的主要原因爲:公司20×6年度提高了差旅費預借額度,由于相關員工已預借了足夠現金作爲備用金,因此差旅旅費報銷及時性有所下降。

  項目組注意到“其他應收款一一備用金”20×6年12月31日余額較上年末有明顯增加。經抽查20×6年12月31日“其他應收款一一備用金”余額主要項目相關預借單據和審批記錄,及20×6年度“管理費用-----差旅費”發生額主要項目相關報銷單據和審批記錄,未發現差異。無需作進一步審計處理。

  …(略)

  資料五

  A公司的子公司-----S公司20×6年度未經審計財務報表顯示,S公司在連續虧損多年後于20×6年扭虧爲盈,且營業收入較以前年度有大幅增長。注冊會計師甲在複核審計項目組編制的S公司20×6年度財務報表審計工作底稿日時,注意到以下事項:

  S公司營業收入和應收賬款相關數據據(未經審計)摘摘錄如下:

2017注會綜合真題5.png

  項目組對S公司20×6年12月31日應收賬款余額實施了函證程序,相關審計工作底稿部分內容摘錄如下:

2017注會綜合真題6.png

  審計說明

  1.未收到回函。項目組檢查了20×6年12月31日對X客戶應收賬款余額相關銷售交易的發票,未發現差異。無需作進一步審計處理

  2.Y客戶與S公司在同一辦公樓辦公,其將回函直接交給S公司財務人員,由S公司財務人員轉交項目組。回函顯示金額相符。無需作進一步審計處理。

  2.S公司董事會于20×6年12月批准將主要機器設備使用年限由10年延長爲20年,並自20×6年1月1日起適用該變更後折舊年限。項目組檢查了董事會相關批准文件,並按新折舊年限對20×6年度折舊金額進行了合理性測試,未發現差異。項目組據此得出“20×6年12月31日,S公司機器設備累計折舊余額不存在錯報”的結論。

  3.項目組在對S公司20×6年12月31日存貨盤點進行監盤時,注意到存貨賬面記錄顯示,S公司主要原材料----N材料有約60%存放于S公司本部倉庫,其余約40%存放于S公司外部倉庫(距離本部兩公裏)。S公司財務人員表示,由于該外部倉庫管理人員當天外出,兩天後返回,因此納人20×6年12月31日存貨盤點範圍的N材料僅包括存放于S公司本部的部分,但可在20×7年1月3日對存放于外部倉庫的N材料另行安排盤點。

  20×6年12月31日,項目組對存放于S公司本部的N材料進行了抽盤,並將盤點結果與賬面記錄進行了核對,未發現差異。20×7年1月3日,S公司對存放于外部倉庫的N材料進行了盤點,項目組對存放于外部倉庫的N材料進行了抽盤,並將盤點結果與賬面記錄進行了核對,未發現差異。項目組據此得出“20×6年12月31日,S公公司N材料實際結存數與賬面記錄一致”的結論。

  資料六

  1.A公司20×6年向某客戶銷售一批産品,收取銷售貨款117萬元(含增值稅17萬元),並向該客戶收取銷售該批産品代辦保險費5萬元。針對上述交易,在申報20×6年度應交增值稅時,A公司申報了17萬元的增值稅銷項稅。

  2.20×6年12月,A公司一批存放于外地的原材料因遭受洪災而全部毀損。在申報20×6年度應交增值稅時,A公司將該批原材料的進項稅作爲不得從銷項稅額中抵扣的進項稅予以轉出。

  3.A公司20×6年12月向非關聯方購入一處房産作爲固定資産核算。在申報20×6年

  度應交增值稅時,A公司將上述房産銷售方開具的增值稅專用發票上注明的增值稅額170萬元,從銷項稅額中做了全額抵扣。

  4.A公司20×6年購入一批機器設備。由于技術進步,相關設備所生産産品更新換代較快,A公司決定對上述設備采用雙倍余額遞減法加速計提折舊。A公司在申報20×6年度企業所得稅應納稅所得額時,將上述機器設備按雙倍余額遞減法計提的折舊額做了全額稅前扣除。

  5.A公司20×5年初購置了兩台《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》中的環保專用設備,並于當年實際投入使用。A公司在申報20×5年度企業所得稅時,將該兩台設備投資額的10%從當年應納稅額中做了抵免。20×6年末,A公司轉讓了上述兩台設備中的其中一台,並以經營租賃方式對外出租了另一台。A公司在申報20×6年度企業所得稅時,補繳了上述兩台設備中已轉讓設備在20×5年度已抵免的企業所得稅稅款。

  6.20×6年1月1日,A公司向若幹管理人員授予股票期權,如這些管理人員從20×6年1月1日起在A公司連續服務滿2年,即可以某一固定價格購買若幹A公司股票。上述期權在授予日公允價值爲共計300萬元。20×6年12月1日,A公司決定將上述行權條件中的連續服務年限延長爲3年。20×6年12月31日,上述管理人員均在職,A公司預計上述管理人員在未來兩年的離職率爲0。20×6年12月31日,A公司對上述股份支付確認了100萬元管理費用,同時確認資本公積。A公司在申報20×6年度企業所得稅應納稅所得額時,將上述管理費用100萬元做了全額稅前扣除。
資料七

  A公司財務總監就以下事項征詢注冊會計師甲的意見

  1.A公司擬于20×7年向某非關聯方出售一批已使用設備,並同時以融資租賃方式租回。財務總監希望注冊會計師甲分別就上述出售並租回交易的會計處理和增值稅稅務處理提出分析意見。

  2.A公司從事房地産開發的子公司P公司(增值稅一般納稅人)擬于20×7年從政府部門受讓一塊土地,並設立項目公司(增值稅一般納稅人)對該受讓土地進行商品房開發和銷售。財務總監希望注冊會計師甲就該項目公司在計算所開發房地産項目增值稅計稅銷售額時,需滿足足哪些條件方可扣除P公司受讓上述土地向政府部門支付的土地價款提出分析意見。

  要求

  1.針對資料一,假定不考慮其他條件,指出A公司在個別財務報表層面和合並財務報表層面的會計處理是否存在不當之處。如果存在不當之處,提出恰當的處理意見(不考考慮相關稅費或遞延所得稅的影響)。

  2.針對資料二第1項和第2項,假定不考慮其他條件,指出A公司關于金融工具的分類(金融負債和權益工具的區分)是否存在不當之處,並簡要說明理由(不考慮相關稅費或遞延所得稅的影響)。

  3.針對資料三第1項至第6項項,假定不考慮其他條件,指出A公司的會計處理是否存在不當之處。如果存在不當之處,提出恰當的處理意見(不考慮相關稅費或遞延所得稅的影響)。

  4.針對資料四第1項和第2項,假定不考考慮其他條件,指出注冊會計師甲在複核項目組成員的工作底稿時,針對項目組成員的審計處理,應當提出哪些質疑和改進建議。

  5.針對資料五第1項至第3項,假定不考慮其他條件,指出S公司20×6年度財務報表可能存在哪些舞弊導致的認定層次重大錯報風險,簡要說明理由以及應實施的主要具體應對措施,並指出注冊會計師甲在複核項目組成員的工作底稿時,針對項目組成員的審計處理,應當提出哪些質疑和改進建議。

  6.針對資料六第1項至第3項,假定不考慮其他條件,指出A公司的增值稅處理是否存在不當之處。如果存在不當之處,提出恰當的處理意見。

  7.針對資料六第4項和第5項,假定不考考慮其他條件,指出A公司的企業所得稅處理是否存在不當之處。如果存在不當之處,提出恰當的處理意見。

  8.針對資料六第6項,假定不考慮其他條件,指出A公司的會計處理和企業所得稅處理是否存在不當之處。如果存在不當之處,提出恰當的處理意見。

  9.針對資料七第1項和第2項,假假定不考慮《中國注冊會計師職業道德守則》的規定,代注冊會計師甲回答A公司財務總監提出的問題。
參考答案:

  1.針對資料一,假定不考慮其他條件,指出A公司在個別財務報表層面和合並財務報表層面的會計處理是否存在不當之處。如果存在不當之處,提出恰當的處理意見(不考慮相關稅費或遞延所得稅的影響)。

  答:

  個別財務報表層面:存在不當之處。

  處理意見:

  20×6年1月1日:A公司應將或有對價在購買日以公允價值確認爲一項金融融資産將支付的18000萬元現金對價扣除上述所確認金融資産後的金額確認爲長期股權投資。

  20×6年12月31日:對上述或有對價確認的金融資産采用公允價值計量,其20×6年度公允價值變動視該金融資産的分類計入當期損益或其他綜合收益。

  合並財務報表層面:存在不當之處。

  處理意見:

  20×6年1月1日:A公司應將或有對價在購買日以公允價值確認爲一項金融資産, 將支付的18000萬元現金對價扣除上述所確認金融資産後的金額作爲合並成本,減去被購買方于購買日可辨認淨資産公允價值後的金額,確認爲商譽。

  20×6年12月31日:對上述或有對價確認的金融資産采用公允價值計量,其20×6年度公允價值變動視該金融資産的分類計入當期損益或其他綜合收益。

  依據:《會計》教材第八章第二節。

  2.針對資料二第1項和第2項,假定不考慮其他條件,指出A公司關于金融工具的分類(金融負債和權益工具的區分)是否存在不當之處,並簡要說明理由(不考慮相關稅費或遞延所得稅的影響)。

  答:

  (1)分類爲權益工具存在不當之處。

  理由:合同約定的投資人保護機制要求A公司在發生信用評級下降或實際控制人變更的情況下,回購所有票據並付清累計未償付利息,而這些事項均爲A公司無法自主決定或控制的未來不確定事項,因此,A公司不能無條件地避免以交付現金形式承擔未來贖回永續票據和償付利息的義務。該永續票據不應分類爲權益工具。

  (2)分類爲負債存在不當之處。

  理由:按合同條款:

  (a)A公司可自主選擇無限期遞延償付本金和利息,遞延償付利息導致的上調後年利率上限爲10%,不會因利率畸高而迫使A公司不得不償付利息。

  (b)合同約定的授資人保護機制要求A公司在處置主要經營性資産時立即償還本金和未償付利息,該事項爲A公司可自主決定的事項。

  因此,以上合同條款意味著A公司能夠無條件地避免交付現金或其他金融資産。

  此外,盡管合同約定的投資人保護機制要求A公司在清算時立即償還本金和未償付利息,但按企業會計准則規定,在發行方清算時需以現金進行結算的約定不影響上述可續期借款分類爲權益工具。

  綜上所述,該可續期借款應分類爲權益工具。

  依據:《會計》教材第十章第一節。

  3.針對資料三第1項至第6項,假定不考慮其他條件,指出A公司的會計處理是否存在不當之處。如果存在不當之處,提出恰當的處理意見(不考慮相關稅費或遞延所得稅的影響)。

  (1)存在不當之處。

  處理意見:該財政補貼資金與A公司銷售M産品密切相關,且屬于A公司銷售M産品對價的組成部分,A公司應將收到的財政補貼資金確認爲營業收入

  依據:《會計》教材第十一章第一節。

  (2)存在不當之處。

  處理意見:該三年期企業債券(可供出售金融資産一一債務工具)采用實際利率法計算的利息,應計入當期損益。A公司應將20×6年12月31日該債券公允價值與賬面價值(面值)差額中屬于實際利率法計算的利息部分計入當期損益,其余部分計入其他綜合收益。

  依據:《會計》教材第七章第四節。

  (3)存在不當之處。

  處理意見:該舊辦公樓于董事會決議日仍在自用,因此不能以董事會決議日作爲自用房地産轉換爲投資性房地産的轉換日。20×6年12月31日,該舊辦公樓仍應作爲固定資産核算。

  依據:《會計》教材第六章第四節

  (4)存在不當之處。

  處理意見:回購自身權益工具支付的對價或交易費用,應當作爲庫存股減少所有者權益,不應確認金融資産(也不做公允價值調整)。

  依據:《會計》教材第十章第一節。

  (5)存在不當之處。

  處理意見:對基本確定可獲得的補償,A公司應單獨確認爲一項資産,不能作爲預計負債金額的扣減。

  依據:《會計》教材第十章第二節。

  (6)存在不當之處。

  處理意見:針對重組義務,在重組計劃對外公告前,A公司不能確認預計負債。

  依據:《會計》教材第十章第二節。

  4.針對資料四第1項和第2項,假定不考慮其他條件,指出注冊會計師甲在複核項目組成員的工作底稿時,針對項目組成員的審計處理,應當提出哪些質疑和改進建議。

  答:

  (1)質疑:對工商銀行存款余額,不應僅核實未達賬項的真實性,還應關注未達賬項是否表明存在錯報。如果存在錯報,應提出審計調整建議。

  改進建議:應建議A公司調整沖減20×6年12月31日尚未實際收到的銀行存款100萬元。

  質疑:對建設銀行存款余額,在客戶未編制銀行存款余額調節表的情況下,未對銀行對賬單余額與銀行存款賬面余額差異實施必要審計程序。此類金額不重大的差異有時可能是由方向相反的重大未達賬項共同影響的結果。

  改進建議:建議對該賬戶賬面記錄與銀行對賬單記錄進行核對,編制銀行存款余額調節表,識別可能存在的未達賬項,並關注未達賬項是否表明存在錯報。如果存在錯報,應提出審計調整建議。

  質疑:對中國銀行賬戶20×6年12月31日余額,僅檢查20×5年12月31日對賬單無法獲取充分適當的審計證據。

  改進建議:向管理層詢問定期存款存在的商業理由並評估其合理性,獲取該賬戶20×6年12月31日對賬單,並對該賬戶余額實施函證程序。

  依據:《審計》教材第十二章第四節。

  (2)質疑:財務人員對年終獎的說明表明,該子公司未將20×5年度管理人員年終獎計入正確期間,20×5年度年終獎入賬存在截止性差異,但項目組未建議該子公司作出調整。

  改進建議:應建議該子公司將20×5年度年終獎調整計入20×5年度損益。

  質疑:財務人員對銷售人員工資的說明表明,該子公司將一些銷售人員工資計入管理費用,存在銷售人員工資列報錯誤,但項目組未建議該子公司作出調整。

  改進建議:應建議該子公司將銷售人員工資列爲銷售費用。

  質疑:財務人員對差旅費的說明表明,該子公司可能存在因員工未及時報銷差旅費而導致“管理費用一一差旅費”和“其他應收款一一備用金”均存在錯報的情況,但項目組未作進一步審計處理。

  改進建議:項目組應對差旅費實施截止性測試,包括檢查截止日前後差旅費報銷憑證所附原始單據目期等,對所識別存在截止性差異的差旅費提出審計調整,將屬于20×6年度的部分調整計入20×6年度損益。

  依據:《審計》第十章第五節。

  5.針對資料五第1項至第3項,假定不考慮其他條件,指出S公司20×6年度財務報表可能存在哪些舞弊導致的認定層次重大錯報風險,簡要說明理由以及應實施的主要具體應對措施,並指出注冊會計師甲在複核項目組成員的工作底稿時,針對項目組成員的審計處理,應當提出哪些質疑和改進建議。

  答:

  (1)可能存在舞弊導致的認定層次重大錯報風險:虛構收入導致營業收入發生認定和應收賬款存在認定的重大錯報風險。

  理由:S公司連續虧損多年後于20×6年扭虧爲盈,20×6年度營業收入的大幅度增加均來自于兩家上年無銷售交易的客戶(X客戶和Y客戶),且20×6年度這兩家客戶回款金額極爲有限,並且對這兩家客戶應收賬款的函證情況存在異常(未回函或回函由S公司轉交)。上述情況表明存在S公司虛構對這兩家客戶銷售交易的可能。

  具體應對措施:項目組應對這兩家客戶實施必要的背景調查,對其實施包括訪談、實地觀察等必要追加程序,驗證這兩家客戶是否存在,是否與S公司之間缺乏獨立性,了解其財務和業務情況(特別是所購買S公司産品的實際使用或銷售情況和付款安排等)及與S公司開展交易的商業合理性等。

  質疑:對未收到回函的X客戶應收賬款余額實施的替代審計程序不恰當。

  改進建議:應檢查構成該期末余額銷售交易的合同、發貨單據、收貨記錄和期後收款情況等。

  質疑:項目組應對向Y公司函證的全過程保持控制,回函應直接寄回會計師事務所,不應由S公司轉交。

  改進建議:建議項目組重新對該應收賬款余額實施函證程序,或實施必要的替代程序。

  依據:《審計》教材第九章第五節、第十三章第一節。

  (2)可能存在舞弊導致的認定層次重大錯報風險:通過人爲延長機器設備使用年限,濫用會計估計變更,導致累計折舊和折舊費用的准確/完整性認定的重大錯報風險。

  理由:S公司大幅度延長機器設備使用年限,並且從20×6年1月1日起追溯適用20×6年12月批准的折舊年限變更,存在濫用會計估計變更操縱利潤的可能

  具體應對措施:應關注折舊年限變更的合理性和會計處理的合規性。

  質疑:未關注折舊年限變更的合理性和會計處理的合規性。

  改進建議:應向S公司生産和技術人員了解相關設備的使用情況,並獲取使用年限變更的合理性分析,與同行業的類似設備使用年限進行比較,必要時就相關折舊年限變更的合理性征詢相關外部專家意見,以評估折舊年限變更的合理性。如果合理,應提出相應審計調整,建議客戶自批准日起適用該會計估計變更;如果不合理,應提出相應審計調整,建議客戶補提相關折舊費用。

  依據:《審計》教材第十三章第一節。

  (3)可能存在舞弊導致的認定層次重大錯報風險:虛構存放于外部倉庫的N材料,導致存貨存在認定的重大錯報風險。

  理由:客戶存放N材料的兩個倉庫相距僅兩公裏,但客戶以外部倉庫管理人員外出爲由未在同一天安排盤點,存在通過在兩個倉庫之間轉移存貨將同一存貨重複納入盤點範圍,從而虛構存貨結存數量的可能。

  具體應對措施:應要求客戶對兩個倉庫的存貨同時進行盤點,並安排項目組同時實施監盤程序。

  質疑:所實施的存貨監盤程序未能有效應對“通過在兩個倉庫之間轉移存貨將同一存貨重複納入盤點範圍而虛構存貨結存數量”的風險,並且外部倉庫盤點日爲20×7年1月3日,項目組未對20×6年12月月31日至20×7年1月3日期間外部倉庫N材料變動情況實施必要的檢查程序。

  改進建議:應要求客戶對兩個倉庫的存貨同時重新安排盤點,由項目組同時實施存貨監盤程序,並實施適當的審計程序,檢查重新盤點日與資産負債表日之間的存貨變動是否已得到恰當記錄,進而倒推至資産負債表日存貨結存情況,以確定資産負債表日存貨結存是否不存在重大錯報。

  依據:《審計》教材第十一章第五節、第十三章第一節。

  6.針對資料六第1項至第3項,假定不考慮其他條件,指出A公司的增值稅處理是否存在不當之處。如如果存在不當之處,提出恰當的處理意見。

  答:

  (1)不存在不當之處。

  依據:《稅法》教材第二章第五節。

  (2)存在不當之處。

  處理意見:原材料毀損系洪災所致,而不是A公司自身原因造成的,A公司該原材料進項稅可從銷項稅額中抵扣。

  依據:《稅法》教材第二章第五節。

  (3)存在不當之處。,

  處理意見:作爲固定資産核算的不動産,其進項稅額應自取得之日起分兩年從銷項稅額中抵扣,第一年抵扣比例爲60%,第二年抵扣比例爲40%。60%的部分于取得扣稅憑證的當期從銷項稅額中抵扣;40%的部分爲待抵扣進項稅額,于取得扣稅憑證的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。

  依據:《稅法》教材第二章第五節。

  7.針對資料六第4項和第5項,假定不考慮其他條件,指出A公司的企業所得稅處理是否存在不當之處。如果存在不當之處,提出恰當的處理意見。

  答:

  (1)不存在不當之處。

  依據:《稅法》教材第九章第六節。

  (2)存在不當之處。

  處理意見:A公司于20×5年購置並實際使用《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》中的環保專用設備,投資額的10%已從20×5年度企業所得稅應納稅額中抵免,對在購置後5年內出租的另一台設備,也應補繳已抵免的企業所得稅稅款。

  依據:《稅法》教材第九章第六節。

  8.針對資料六第6項,假定不考慮其他條件,指出A公司的會計處理和企業所得稅處理是否存在不當之處。如果存在不當之處,提出恰當的處理意見。

  答:

  會計處理存在不當之處。

  處理意見:A公司在等待期內延長了股份支付計劃行權條件中的連續服務年限(等待期),屬于以不利于職工的方式修改了可行權條件,在處理可行權條件時,不應考慮修改後的可行權條件。因此,對該股份支付,A公司20×6年12月31日應基于修改前等待期(2年),計算並確認20×6年度股份支付費用150萬元。

  企業所得稅處理存在不當之處。

  處理意見:對于股權激勵實行後,需待一定服務年限後方可行權的,等待期內會計上計算確認的相關費用不應在對應年度計算繳納企業所得稅時扣除。

  依據:《會計》教材第十章第二節、《稅法》第九章第二節。

  9.針對資料七第1項和第2項,假定不考慮《中國注冊會計師職業道德守則》的規定,代注冊會計師甲回答A公司財務總監提出的問題。

  答:

  (1)會計處理:對于融資性售後租回交易,出售資産售價與資産賬面價值之間的差額不應確認爲當期損益,應子以遞延。

  對于以融資租賃方式租回資産,應在租賃開始日,將租賃開始日租賃資産公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作爲租入資産入賬價值,將最低租賃付款額作爲長期應付款的入賬價值,其差額確認爲未確認融資費用。未確認融資費用在租賃期內接實際利率法分攤確認當期融資費用。

  租入資産按與A公司自有固定資産一致的政策計提折舊。上述遞延的出售資産售價與

  資産賬面價值之間的差額按上述租入資産的折舊進度進行分攤,作爲折舊費用的調整。

  增值稅稅務處理:融資性售後回租業務中,A公司(承租方)出售資産的行爲不屬于增值稅征稅範圍,向出租人支付的租金中所含進項稅不能從銷項稅額中抵扣。

  依據:《會計》第十六章第二節、第十六章第四節。《稅法》教材第二章第一節。

  (2)項目公司在計算所開發房地産項目增值稅計稅銷售額時,需滿足以下條件方可扣除P公司受讓該土地向政府部門支付的土地價款:

  (a)房地産開發企業(P公司)、項目公司、政府部門三方簽訂變更協議或補充合同,將土地受讓人變更爲項目公司;

  (b)政府部門出讓土地的用途、規劃等條件不變的情況下,簽署變更協議或補充合同時,土地價款總額不變;

  (c)項目公司的全部股權由受讓土地的房地産開發企業(P公司)持有。

  依據:《稅法》第二章第五節。

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