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2018年注冊會計師《審計》課程講義

發布時間:2018/10/9  來源:北京財科學校  作者:北京財科學校  點擊數:


2018 屆北京財科學校注會【審計】魔鬼班課程講義
第五講次
本講次授課目標:
§ 串講企業內部控制審計的核心知識點。
考點精講:
【考點 20-1】內部控制審計的基本理論
1. 內部控制審計的含義: 是指會計師事務所接受委托,對特定基准日
內部控制設計與運行的有效性進行審計。其中,財務報告內部控制
審計是服務的核心要求。
1) 財務報告內部控制,是指公司的董事會、監事會、經理層及全
體員工實施的旨在合理保證財務報告及相關信息真實、完整而
設計和運行的內部控制,以及用于保護資産安全的內部控制中
與財務報告可靠性目標相關的控制。
2) 非財務報告內部控制,是指除財務報告內部控制之外的其他控
制,通常是指爲了合理保證經營的效率效果、遵守法律法規、
實現發展戰略而設計和運行的控制,以及用于保護資産安全的
內部控制中與財務報告可靠性目標無關的控制。
3) 注冊會計師在評價內部控制在某一時日是否有效所涉及的基准
日,也是被審計單位評價基准日,即最近一個會計期間截止
日。
4) 注冊會計師對特定基准日內部控制的有效性發表意見,並不意
味著注冊會計師只測試基准日這一天的內部控制,而是需要考
察足夠長一段時間內部控制設計和運行的情況。
2. 內部控制審計的範圍:
1) 針對財務報告內部控制:注冊會計師對其有效性發表審計意
見。
2) 針對非財務報告內部控制:注冊會計師針對其重大缺陷,在內
部控制審計報告中增加“非財務報告內部控制重大缺陷描述
”予以披露。
3. 測試控制有效性的程序的性質
程序 要點
詢問 僅實施詢問程序不能爲某一特定控制的有效性提供充分適當的證據,必
須與其他測試手段結合使用才能發揮作用。
觀察 觀察是測試運行不留下書面記錄的控制的有效方法,也可運用于測試對
實物的控制。
檢查
1)檢查記錄和文件可以提供可靠程度不同的審計證據,審計證據的可
靠性取決于記錄或文件的性質和來源,而在檢查內部記錄和文件時,其
可靠性則取決于生成該記錄或文件的內部控制的有效性。
2)通過檢查憑證簽名獲得的審計證據的質量可能不具有說服力。
 
 
2018 屆北京財科學校注會【審計】魔鬼班課程講義
重新
執行
重新執行的目的是評價控制的有效性而不是測試特定交易或余額的存在
或准確性,即定性而非定量,因此一般不必選取大量的項目,也不必特
意選取金額重大的項目進行測試。
4. 控制測試的時間安排
要點
總體原則
1)對于內部控制審計業務,注冊會計師應當獲取內部控制在基准
日之前一段足夠長的期間內有效運行的審計證據。
2)在整合審計中,注冊會計師控制測試所涵蓋的期間應盡量與財
務報表審計中擬信賴內部控制的期間保持一致。
3)對控制有效性測試的實施時間越接近基准日,提供的控制有效
性的審計證據越有力。
時間安排
方案
在整合審計中測試控制在整個會計年度的運行有效性時:
1)注冊會計師可以進行期中測試,然後對剩余期間實施前推測
試;
2)將樣本分成兩部分,一部分在期中測試,剩余部分在臨近年末
的期間測試。
對控制發
生變化的
考慮
1)如果被審計單位爲了提高控制效果和效率或整改控制缺陷而對
控制作出改變,注冊會計師應當考慮這些變化並適當予以記錄。
2)如果注冊會計師認爲新的控制能夠滿足控制的相關目標,而且
新控制已運行足夠長的時間,足以使注冊會計師通過實施控制測試評
估其設計和運行的有效性,則注冊會計師不再需要測試被取代的控制
的設計和運行有效性。
3)如果被取代的控制的運行有效性對注冊會計師執行財務報表審
計時的控制風險評估具有重要影響,注冊會計師應當適當地測試這些
被取代的控制的設計和運行的有效性。
對自動化
控制的考

1)如果信息技術一般控制有效且關鍵的自動化應用控制未發生任
何變化,注冊會計師就不需要對該自動化控制實施前推測試。
2)如果重要的信息技術一般控制無效,且無法獲得其他替代證據
以證實關鍵的自動化應用控制自其上次被測試後未發生變化,注冊會
計師在執行內部控制審計時,通常就需要獲取有關該自動化應用控制
在接近基准日的期間內是否有效運行的證據。
5. 控制測試的時間安排
1) 測試人工控制的最小樣本規模
2) 測試自動化應用控制的最小樣本規模:在信息技術一般控制有
效的前提下,除非系統發生變動,注冊會計師或其專家可能只
需要對某項自動化應用控制的每一相關屬性進行一次系統查詢
以檢查其系統設置,即可得出所測試自動化應用控制是否運行
有效的結論。
3) 發現偏差時的處理:由于有效的內部控制不能爲實現控制目標
提供絕對保證,單項控制並非一定要毫無偏差地運行,才被認
爲有效。注冊會計師應當考慮偏差的原因及性質,如果發現的
控制偏差是系統性偏差或人爲有意造成的偏差,注冊會計師應
 
 
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當考慮舞弊的可能迹象以及對審計方案的影響。當測試發現一
項控制偏差,且該偏差不是系統性偏差時,注冊會計師可以擴
大樣本規模進行測試。如果測試後再次發現偏差,則注冊會計
師可以得出該控制無效的結論;如果擴大樣本規模沒有再次發
現偏差,則注冊會計師可以得出控制有效的結論。
【考點 20-2】計劃審計工作時應當考慮的事項
1. 與企業相關的風險:了解企業面臨的風險可以幫助識別重大錯報風
險,繼而識別重要賬戶、重要列報和相關認定以及識別重大業務流
程,對內部控制審計的重大風險形成初步評價。
2. 相關法律法規和行業概況:注冊會計師應當了解與被審計單位業務
相關的法律法規及其合規性,並初步判斷是否可能造成非財務報告
內部控制的重大缺陷。另外,注冊會計師應了解行業因素以確定其
對被審計單位經營環境的影響。
3. 企業組織結構、經營特點和資本結構等相關重要事項:注冊會計師
了解企業的這些情況,以便評價企業是否存在重大的、可能引起重
大錯報的非常規業務和關聯交易,是否構成重大錯報風險,以及相
關的內部控制是否可能存在重大缺陷。
4. 企業內部控制最近發生變化的程度:注冊會計師應當了解被審計單
位本期內部控制發生的變化以及變化的程度,從而相應地調整審計
計劃。
5. 與企業溝通過的內部控制缺陷:
1) 注冊會計師應當了解被審計單位對以前年度審計中發現的內部
控制缺陷所采取的改進措施及改進結果,並相應適當地調整本
年的內部控制審計計劃。如果以前年度發現的內部控制缺陷未
得到有效整改,則注冊會計師需要評價這些缺陷對當期的內部
控制審計意見的影響。
2) 注冊會計師應當閱讀企業當期的內部審計報告,評價內部審計
報告中發現的控制缺陷是否與內部控制審計相關且對內部控制
審計程序和審計意見的影響。
6. 重要性、風險等與確定內部控制重大缺陷相關的因素:對于已識別
的風險,注冊會計師應當評價其對財務報表和內部控制的影響程
度。注冊會計師應當更多地關注內部控制審計的高風險領域,而沒
有必要測試那些即使有缺陷、也不可能導致財務報表重大錯報的控
制。
7. 對內部控制有效性的初步判斷:注冊會計師綜合上述考慮以及借鑒
以前年度的審計經驗,形成對企業內部控制有效性的初步判斷。
8. 可獲取的、與內部控制有效性相關的證據的類型和範圍:內部控制
的特定領域存在重大缺陷的風險越高,注冊會計師所需獲取的審計
證據客觀性、可靠性越強。
【考點 20-3】內部控制審計的方法論——自上而下的方法
 
2018 屆北京財科學校注會【審計】魔鬼班課程講義
1. 識別、了解和測試企業層面控制
1) 企業層面的控制通常爲應對企業財務報表整體層面的風險而設
計,通常在比業務流程更高的層面上乃至整個企業範圍內運
行;作用比較廣泛,通常不局限于某個具體認定。
2) 內容:與控制環境(即內部環境)相關的控制;針對管理層和
治理層淩駕于控制之上的風險而設計的控制;被審計單位的風
險評估過程;對內部信息傳遞和期末財務報告流程的控制;對
控制有效性的內部監督(即監督其他控制的控制)和內部控制
評價;集中化的處理和控制(包括共享的服務環境)、監控經
營成果的控制以及針對重大經營控制及風險管理實務的政策。
3) 與控制環境相關的控制,對及時防止或發現並糾正相關認定的
錯報的可能性有間接的重要影響,可能影響注冊會計師擬測試
的其他控制及其對其他控制所執行程序的性質、時間安排和範
圍。[鏈接第 7 章]
4) 某些企業層面控制能夠監督其他控制的有效性,但本身並非精
確到足以及時防止或發現相關認定的重大錯報。當這些控制運
行有效時,注冊會計師可以減少對其他控制的測試。
5) 某些企業層面控制本身能夠精確到足以及時防止或發現並糾正
相關認定的錯報。如果一項企業層面控制足以應對已評估的錯
報風險,注冊會計師就不必測試與該風險相關的其他控制。
2. 識別重要賬戶、列報及其相關認定
1) 注冊會計師在確定重要性水平之後,應當識別重要賬戶、列報
及其相關認定。
2) 某賬戶或列報可能存在一個錯報,該錯報單獨或連同其他錯報
將導致財務報表發生重大錯報,則該賬戶或列報爲重要賬戶或
列報。
3) 如果某財務報表認定可能存在一個或多個錯報,這些錯報將導
致財務報表發生重大錯報,則該認定爲相關認定。
4) 在識別重要賬戶、列報及相關認定時,應當依據其固有風險,
而不應考慮相關控制的影響。
5) 注冊會計師應當從定性和定量兩個方面作出評價。
6) 在識別重要賬戶、列報及其相關認定時,注冊會計師還應當確
定重大錯報的可能來源。
7) 在識別重要賬戶、列報及其相關認定時,注冊會計師不應考慮
控制的影響,因爲內部控制審計的目標本身就是評價控制的有
效性。
8) 如果某賬戶或列報的各組成部分存在的風險差異較大,被審計
單位可能需要采用不同的控制以應對這些風險,注冊會計師應
當分別予以考慮。
1) 以前年度審計中了解到的情況影響注冊會計師對固有風險的評
估,因而應當在確定重要賬戶、列報及其相關認定時加以考
慮。
 
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2) 在內部控制審計中,注冊會計師在識別重要賬戶、列報及其相
關認定時應當評價的風險因素,與財務報表審計中考慮的因素
相同。因此,在這兩種審計中識別的重要賬戶、列報及其相關
認定應當相同。
3. 了解潛在錯報的來源並識別相應的控制:穿行測試是指追蹤某筆交
易從發生到最終被反映在財務報表中的整個處理過程,是評價控制
設計的有效性以及確定控制是否得到執行的有效方法。注冊會計師
在執行穿行測試時,通常需要綜合運用詢問、觀察、檢查相關文件
及重新執行等程序。
4. 選擇擬測試的控制:
1) 注冊會計師應當針對每一相關認定獲取控制有效性的審計證
據,以便對內部控制整體的有效性發表意見,但沒有責任對單
項控制的有效性發表意見。
2) 注冊會計師沒有必要測試與某項相關認定有關的所有控制。
3) 在確定是否測試某項控制時,注冊會計師應當考慮該項控制單
獨或連同其他控制,是否足以應對評估的某項相關認定的錯報
風險。
4) 注冊會計師應當選擇對形成內部控制審計意見有重大影響的控
制,在選取關鍵控制時,需要作出職業判斷。
5) 注冊會計師無須測試即使有缺陷也合理預期不會導致財務報表
重大錯報的控制。 




【考點 20-4】企業層面控制的測試
1. 與控制環境相關的控制
在了解和測試控制環境時,注冊會計師需要考慮的方面主要包括:
1) 管理層的理念和經營風格是否促進了有效的財務報告內部控
制;
2) 管理層在治理層的監督下,是否營造並保持了誠信和合乎道德
的文化;
3) 治理層是否了解並監督財務報告過程和內部控制。
2. 針對管理層和治理層淩駕于控制之上的風險而設計的控制
針對淩駕風險采用的控制可以包括但不限于:
1) 針對重大的異常交易(尤其是那些導致會計分錄延遲或異常的
交易)的控制;
2) 針對關聯方交易的控制;
3) 與管理層的重大估計相關的控制;
4) 能夠減弱管理層僞造或不恰當操縱財務結果的動機及壓力的控
制;
5) 建立內部舉報投訴制度。
3. 被審計單位的風險評估過程
注冊會計師可以首先了解被審計單位及其環境的其他方面信息,以
初步了解被審計單位的風險評估過程。
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4. 對內部信息傳遞和期末財務報告流程的控制
要點
要求
1)期末財務報告流程對內部控制審計和財務報表審計有重要影響,注冊會
計師應當對期末財務報告流程進行評價。
2)注冊會計師還應當了解管理層爲確保識別期後事項而建立的程序。
流程
內容
1)將交易總額登入總分類賬的程序;
2)與會計政策的選擇和運用相關的程序;
3)總分類賬中會計分錄的編制、批准等處理程序;
4)對財務報表進行調整的程序;
5)編制財務報表的程序。
評價
內容
1)被審計單位財務報表的編制流程,包括輸入、處理及輸出;
2)期末財務報告流程中運用信息技術的程度;
3)管理層中參與期末財務報告流程的人員;
4)納入財務報表編制範圍的組成部分;
5)調整分錄及合並分錄的類型;
6)管理層和治理層對期末財務報告流程進行監督的性質及範圍。
5. 對控制有效性的內部監督(監督其他控制的控制)和內部控制評價
要點
監督
方式
控制監督可以在企業層面或業務流程層面上實施,可以通過持續的監督和管理
活動、審計委員會或內部審計部門的活動,以及自我評價的方式等來實現。
考慮
因素
1)管理層是否定期地將會計系統中記錄的數額與實物資産進行核對;
2)管理層是否爲保證內部審計活動的有效性而建立了相應的控制;
3)管理層是否建立了相關的控制以保證自我評價或定期的系統評價的有效
性;
4)管理層是否建立了相關的控制以保證監督性控制能夠在一個集中的地點
有效進行,如共享服務中心等。
6. 集中化的處理和控制(包括共享的服務環境)
1) 采用集中化管理可以降低各個下屬單位或分部負責人對該單位
或分部財務報表的影響,並且可能會使財務報表相關的內部控
制更爲有效,所以集中化的財務管理可能有助于降低財務報表
錯報的風險。
2) 特定服務對象單位與財務報表相關的風險越大,注冊會計師在
進行內控測試過程中可能更需要到共享服務中心或其服務對象
單位測試與特定服務對象單位相關的內部控制。
3) 注冊會計師可以考慮在較早的階段執行對共享服務中心內部控
制的有效性測試。
4) 注冊會計師還可以關注共享服務中心與財務報表相關的信息技
術系統。
7. 監督經營成果的控制
要點


1)管理層對于各個單位或業務部門經營情況的監控;
2)對客戶投訴報告的複核及分析;
3)對違反被審計單位政策或守則行爲的處理的複核;
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4)對與員工報酬或晉升相關的員工業績評價流程的複核;
5)對企業記錄的財務報表編制流程中存在的主要風險的複核。




1)在了解監督經營成果相關的控制時,注冊會計師可以從性質上分析這
些監督經營成果的控制是否有足夠的精確程度以取代對業務流程、應用系
統或交易層面的控制的測試。
2)如果這些監督經營成果的內部控制是有效的,注冊會計師可以考慮減
少對其他控制的測試。
8. 針對重大經營控制及風險管理實務的政策
注冊會計師在這方面可以考慮的主要因素包括但不限于:
1) 企業是否建立了重大風險預警機制;
2) 企業是否建立了突發事件應急處理機制。
【考點 20-5】業務流程、應用系統或交易層面的控制的測試
1. 了解企業經營活動和業務流程
1) 注冊會計師可以通過檢查被審計單位的手冊和其他書面指引獲
得有關信息,還可以通過詢問和觀察來獲得全面的了解。
2) 向負責處理具體業務人員的上級進行詢問通常更加有效。
3) 注冊會計師可以檢查並在適當的情況下保存部分被審計單位文
件(如流程圖、程序手冊、職責描述、文件、表格等)的複印
件,可以考慮在圖表及流程圖上加入自己的文字表述。
2. 識別可能發生錯報的環節
1) 注冊會計師所關注的控制,是那些能通過防止錯報的發生,或
者通過發現和糾正已有錯報,從而確保每個流程中業務活動能
夠順利運轉的人工或自動化控制程序。
2) 注冊會計師通過設計一系列關于控制目標是否實現的問題,從
而確認某項業務流程中需要加以控制的環節。
3. 識別可能發生錯報的環節
1) 控制的類型包括預防性控制和檢查性控制。[鏈接第 7 章]
2) 應首先詢問級別較高的人員,再詢問級別較低的人員。
3) 從級別較低人員處獲取的信息,應向級別較高的人員核實其完
整性。
4) 注冊會計師並不需要了解與每一控制目標相關的所有控制。
5) 控制與認定直接或間接相關,關系越間接,控制對防止或發現
並糾正認定錯報的效果越小,注冊會計師應考慮識別和了解與
認定關系更直接、更有效的控制。
【考點 20-6】內部控制缺陷評價
1. 控制缺陷的分類
1) 按照性質劃分
要點
設計缺陷 指缺少爲實現控制目標所必需的控制,或現有的控制設計不適當、即
使正常運行也難以實現預期的控制目標。
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運行缺陷 指現存設計適當的控制沒有按設計意圖運行,或執行人員沒有獲得必
要授權或缺乏勝任能力,無法有效地實施內部控制。
2) 按照嚴重程度劃分
要點
重大缺陷 內部控制中存在的、可能導致不能及時防止或發現並糾正財務報表出
現重大錯報的一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合。
重要缺陷
是內部控制中存在的、其嚴重程度不如重大缺陷但足以引起負責監督
被審計單位財務報告的人員(如審計委員會或類似機構)關注的一項
控制缺陷或多項控制缺陷的組合。
一般缺陷 內部控制中存在的、除重大缺陷和重要缺陷之外的控制缺陷。
2. 評價控制缺陷的嚴重程度
1) 注冊會計師應當評價其識別的各項控制缺陷的嚴重程度,以確
定這些缺陷單獨或組合起來,是否構成內部控制的重大缺陷。
在計劃和實施審計工作時,不要求注冊會計師尋找單獨或組合
起來不構成重大缺陷的控制缺陷。
2) 發生錯報的可能性:控制缺陷的嚴重程度與錯報是否發生無
關,而取決于控制不能防止或發現並糾正錯報的可能性的大
小;評價控制缺陷是否可能導致錯報時,注冊會計師無需將錯
報發生的概率量化爲某特定的百分比或區間;注冊會計師應當
確定,對于同一重要賬戶、列報及其相關認定或內部控制要素
産生影響的各項控制缺陷,組合起來是否構成重大缺陷。
3) 潛在錯報的金額:在評價因一項或多項控制缺陷導致的潛在錯
報的金額大小時,注冊會計師應當考慮的因素包括:①受控制
缺陷影響的財務報表金額或交易總額。②在本期或預計的未來
期間受控制缺陷影響的賬戶余額或各類交易涉及的交易量。在
評價潛在錯報的金額大小時,賬戶余額或交易總額的最大多報
金額通常是已記錄的金額,但其最大少報金額可能超過已記錄
的金額。
4) 對補償性控制的考慮:在確定一項控制缺陷或多項控制缺陷的
組合是否構成重大缺陷時,注冊會計師應當評價補償性控制的
影響。在評價補償性控制是否能夠彌補控制缺陷時,注冊會計
師應當考慮補償性控制是否有足夠的精確度以防止或發現並糾
正可能發生的重大錯報。
3. 內部控制缺陷整改
1) 如果被審計單位在基准日前對存在缺陷的控制進行整改,整改
後的控制需要運行足夠長的時間,才能使注冊會計師得出其是
否有效的審計結論。
2) 如果被審計單位在基准日前對存在重大缺陷的內部控制進行了
整改,但新控制尚沒有運行足夠長的時間,注冊會計師應當將
其視爲內部控制在基准日存在重大缺陷。
【考點 20-7】內部控制審計報告
1. 形成審計意見
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1) 注冊會計師應當評價從各種來源獲取的審計證據,包括對控制
的測試結果、財務報表審計中發現的錯報以及已識別的所有控
制缺陷,形成對內部控制有效性的意見。
2) 在評價審計證據時,注冊會計師應當查閱本年度涉及內部控制
的內部審計報告或類似報告,並評價這些報告中指出的控制缺
陷。
3) 在對內部控制的有效性形成意見後,注冊會計師應當評價企業
內部控制評價報告對相關法律法規規定的要素的列報是否完整
和恰當。
4) 在整合審計中,注冊會計師在完成內部控制審計和財務報表審
計後,應當分別對內部控制和財務報表出具審計報告,井簽署
相同的日期。
2. 無保留意見內部控制審計報告
如果符合下列所有條件,注冊會計師應當對內部控制出具無保留意
見的內部控制審計報告:
1) 在基准日,被審計單位按照適用的內部控制標准的要求,在所
有重大方面保持了有效的內部控制;
2) 注冊會計師己經按照《企業內部控制審計指引》的要求計劃和
實施審計工作,在審計過程中未受到限制。
3. 否定意見的內部控制審計報告
1) 如果認爲內部控制存在一項或多項重大缺陷,除非審計範圍受
到限制,注冊會計師應當對內部控制發表否定意見。
2) 如果重大缺陷尚未包含在企業內部控制評價報告中,注冊會計
師應當在內部控制審計報告中說明重大缺陷已經識別、但沒有
包含在企業內部控制評價報告中。
3) 如果企業內部控制評價報告中包含了重大缺陷,但注冊會計師
認爲這些重大缺陷未在所有重大方面得到公允反映,注冊會計
師應當在內部控制審計報告中說明這一結論,並公允表達有關
重大缺陷的必要信息。
4) 如果擬對內部控制的有效性發表否定意見,在財務報表審計
中,注冊會計師不應依賴存在重大缺陷的控制,需要實施實質
性程序確定與該控制相關的賬戶是否存在重大錯報。
5) 如果實施實質性程序的結果表明該賬戶不存在重大錯報,注冊
會計師可以對財務報表發表無保留意見。
6) 如果對財務報表發表的審計意見未受影響,注冊會計師應當在
內部控制審計報告的導致否定意見的事項段中增加以下類似說
明:“在 XX 公司 XX 年財務報表審計中,我們已經考慮了上述
重大缺陷對審計程序的性質、時間安排和範圍的影響。本報告
並未對我們在 XX 年 X 月 X 日對 X 公司 XX 年財務報表出具的審
計報告産生影響”,這一說明對于保證審計報告使用者理解注
冊會計師爲何對財務報表發表無保留意見非常重要。
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7) 如果對財務報表發表的審計意見受到影響,注冊會計師應當在
內部控制審計報告的導致否定意見的事項段中增加以下類似說
明:“在 XX 公司 XX 年財務報表審計中,我們已經考慮了上述
重大缺陷對審計程序的性質、時間安排和範圍的影響。
4. 無法表示意見的內部控制審計報告
1) 如果審計範圍受到限制,注冊會計師應當解除業務約定或出具
無法表示意見的內部控制審計報告。
2) 如果法律法規的相關豁免規定允許被審計單位不將某些實體納
入內部控制的評價範圍,注冊會計師可以不將這些實體納入內
部控制審計的範圍,這種情況不構成審計範圍受到限制,但應
當在內部控制審計報告中增加強調事項段,或者在注冊會計師
的責任段中作出恰當陳述。
3) 注冊會計師不應在內部控制審計報告中指明所執行的程序,也
不應描述內部控制審計的特征,以避免誤解。
4) 如果在已執行的有限程序中發現內部控制存在重大缺陷,注冊
會計師應當在內部控制審計報告中對重大缺陷做出詳細說明。
5) 只要認爲審計範圍受到限制將導致無法獲取發表審計意見所需
的充分、適當的審計證據,注冊會計師不必執行任何其他工作
即可對內部控制出具無法表示意見的內部控制審計報告。在這
種情況下,內部控制審計報告的日期應爲注冊會計師已就該報
告中陳述的內容獲取充分、適當的審計證據的日期。
6) 在因審計範圍受到限制而無法表示意見時,注冊會計師應當以
書面形式與管理層和治理層進行溝通。
5. 強調事項
1) 如果認爲內部控制雖然不存在重大缺陷,但仍有一項或多項重
大事項需要提請內部控制審計報告使用者注意,注冊會計師應
當在內部控制審計報告中增加強調事項段予以說明。
2) 注冊會計師應當在強調事項段中指明,該段內容僅用于提醒內
部控制審計報告使用者關注,並不影響對內部控制發表的審計
意見。
3) 企業內部控制評價報告對要素的列報不完整或不恰當,注冊會
計師應當在內部控制審計報告中增加強調事項段,說明這一情
況並解釋得出該結論的理由。
4) 注冊會計師知悉在基准日並不存在、但在期後期間發生的事
項,且這類期後事項對內部控制有重大影響,注冊會計師應當
在內部控制審計報告中增加強調事項段,描述該事項及其影
響,或提醒內部控制審計報告使用者關注企業內部控制評價報
告中披露的該事項及其影響。
6. 非財務報告內部控制重大缺陷
1) 對于審計過程中注意到的非財務報告內部控制缺陷,如果確定
該項非財務報告內部控制缺陷爲重大缺陷的,注冊會計師應當
以書面形式與企業董事會和經理層溝通。
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2) 在內部控制審計報告中增加非財務報告內部控制重大缺陷描述
段,對重大缺陷的性質及其對實現相關控制目標的影響程度進
行披露,提示內部控制審計報告使用者注意相關風險,但無需
對其發表審計意見。
典題精講:
【多項選擇題 5-1】下列有關內部控制審計的說法中,錯誤的是( )。
A.實施內部控制審計時,注冊會計師對企業內部控制評價報告發表審計意

B.注冊會計師通常僅測試基准日的內部控制,以對特定基准日內部控制的
有效性發表意見
C.注冊會計師應當對財務報告內部控制的有效性發表審計意見,而無須考
慮除財務報告內部控制之外的其他控制
D.建立健全和有效實施內部控制,評價內部控制的有效性是企業董事會的
責任
【多項選擇題 5-2】下列有關控制測試的時間安排的說法中,正確的是
)。
A.對控制有效性測試的實施時間越接近基准日,提供的控制有效性的審計
證據越有力
B.如果被審計單位對控制作出改變,注冊會計師認爲新的控制能夠滿足控
制的相關目標,則不再需要測試被取代的控制的設計和運行有效性
C.將期中測試結果前推至基准日時,擬對相關控制取得的保證程度越高,
針對剩余期間需獲取的補充審計證據越多
D.在整合審計中,注冊會計師控制測試所涵蓋的期間應盡量與財務報表審
計中擬信賴內部控制的期間保持一致
【多項選擇題 5-3】下列與企業層面控制相關說法中,錯誤的有( )。
A.企業層面控制通常不局限于某個具體認定,因此無法及時防止或發現一
個或多個相關認定中存在的重大錯報
B.如果一項企業層面控制足以應對已評估的重大錯報風險,注冊會計師可
能不必測試與該風險相關的其他控制
C.注冊會計師無須考慮對重大錯報是否能夠被及時防止或發現的可能性有
間接影響的企業層面控制
D.注冊會計師對企業層面控制的評價,可能增加或減少本應對其他控制所
進行的測試
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【多項選擇題 5-4】下列有關注冊會計師識別重要賬戶、列報及其相關認
定的說法中,正確的有( )。
A.注冊會計師應當將超過財務報表整體重要性的賬戶認定爲重要賬戶
B.識別重要賬戶、列報及其相關認定時,注冊會計師不應考慮控制的影響
C.在財務報表審計和內部控制審計中識別的重要賬戶、列報及其相關認定
應當相同
D.以前年度審計中識別的錯報會影響注冊會計師對某賬戶是否屬于重要賬
戶的評估
【多項選擇題 5-5】下列有關在內部控制審計中實施穿行測試的說法中,
正確的有( )。
A.在實施穿行測試時,注冊會計師不應利用他人的工作
B.注冊會計師首次接受委托執行內部控制審計,通常會對所有流程實施穿
行測試
C.對每個重要流程,注冊會計師通常選取一筆交易或事項實施穿行測試
D.在實施穿行測試時,注冊會計師應當詢問相關人員對既定程序和控制規
定的了解
【多項選擇題 5-6】下列有關注冊會計師選取擬測試的控制的說法中,正
確的是( )。
A.在選擇關鍵控制時,注冊會計師需要考慮控制的運行是否足夠精確
B.每個重要賬戶、認定和重大錯報風險至少應當有一個對應的關鍵控制
C.注冊會計師選擇測試的關鍵控制不應少于管理層在執行內部控制自我評
價時選擇測試的控制
D.注冊會計師沒有責任對單項控制的有效性發表意見
【多項選擇題 5-7】下列關于評價控制缺陷的嚴重程度的說法中,正確的
有( )。
A.控制缺陷的嚴重程度取決于錯報是否發生
B.在計劃和實施審計工作時,不要求注冊會計師尋找單獨或組合起來不構
成重大缺陷的控制缺陷
C.如果多項控制缺陷影響財務報表的同一賬戶或列報,錯報發生的概率會
增加
D.在確定一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合是否構成重大缺陷時,注冊
會計師應當評價補償性控制的影響
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【多項選擇題 5-8】下列關于內部控制審計意見類型的說法中,不正確的
有( )。
A.在整合審計中,注冊會計師可以對內部控制審計和財務報表審計簽署不
同的報告日期
B.內部控制存在重大缺陷但已在企業內部控制評價報告中得到公允反映,
注冊會計師應發表無保留意見
C.在出具無法表示意見的內部控制審計報告時,注冊會計師不應描述發現
的內部控制重大缺陷
D.對于非財務報告內部控制重大缺陷,注冊會計師應當增加強調事項段予
以說明
【多項選擇題 5-9】下列各項中,屬于注冊會計師在內部控制審計報告中
增加強調事項段的情形的有( )。
A.企業內部控制評價報告對要素的列報不完整或不恰當
B.注冊會計師知悉在基准日並不存在、但在期後期間發生的對內部控制有
重大影響的事項
C.審計範圍受到限制時,注冊會計師在已執行的有限程序中發現內部控制
存在重大缺陷
D.法律法規的相關豁免規定允許某些實體未被納入評價範圍和內部控制審
計範圍
專題精講:
一、控制測試和內控審計的基礎理論
1.了解內部控制(穿行測試)和控制測試的辨析
2.控制測試的基本程序(詢問、觀察、檢查和重新執行)
3.財務報表審計中應當實施控制測試的情形
4.財務報表審計中考慮以前期間的審計證據
5.對自動化控制的特殊考慮
二、審計循環中的關鍵內部控制總結
1.企業層面控制(控制環境相關的控制)
1)崗位說明書(制定/批准/發放/更新);
2)員工聘用(計劃/背景調查/面試/批准/簽約);
3)操守准則(制定/公布/培訓/簽署/保存);
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4)內部審計部門和審計委員會(構成/履職/監督/評價)。
2.銷售與收款循環
1)賒銷審批(信用管理部門/職責分離/賒銷額度);
2)商品發運和客戶簽收(審核/收入確認的條件);
3)定價主文檔(更新/審批/錄入/核對);
4)憑證核對(出庫單/發運單/簽收單/發票);
5)賬齡分析模塊(分析報告/例外事項/批准)。
3.采購與付款循環
1)供應商清單(新增/更新/錄入/批准);
2)驗收(職責分離/檢查);
3)批准付款(發票核對/例外報告/職責分離)。
4.生産與存貨循環
1)産品成本計算(工時/單位人工成本/領料單);
2)盤點(盤點/複盤/差異調節);
3)庫齡分析模塊(分析報告/計提跌價/審核批准)。
5.貨幣資金
1)出納(職責分離);
2)印章管理(職責分離);
3)賬戶管理(開立/注銷/審批);
4)支付(審批/辦理/集體決策)。
典題精講:
【綜合題 5-10】ABC 會計師事務所負責審計甲公司 2016 年度財務報表,
審計工作底稿中與內部控制相關的部分內容摘錄如下:
1)甲公司部分原材料系向農戶采購,2000 元及以上的付款應當通過銀
行轉賬,低于 2000 元可以采用現金形式支付,但應取得農戶簽字的收
據。審計項目組在實施控制測試時,發現一筆 8000 元的采購交易被拆分
成八筆,以現金支付。財務經理解釋該農戶無銀行卡。審計項目組檢查了
收據簽字,對控制測試結果滿意。
2)甲公司財務經理每月應複核銷售返利計算表,檢查銷售收入金額和
返利比例是否准確,如有異常進行調查並處理,複核完成後簽字存檔,審
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計項目組選取了 3 個月的銷售返利計算表,檢查了財務經理的簽字,認爲
該控制運行有效。
3)甲公司將經批准的合格供應商信息錄入信息系統形成供應商主文
檔,生産部員工在信息系統中填制連續編號的請購單時只能選擇該主文檔
中的供應商。供應商的變動需由采購部經理批准,並由其在系統中更新供
應商主文檔。審計項目組認爲該內部控制設計合理,擬予以信賴。
4)甲公司采用賬齡分析法對部分應收賬款計提壞賬准備,財務人員根
據信息系統生成的賬齡信息計算壞賬准備金額,由財務經理複核並報財務
總監批准。審計項目組擬詢問財務經理和財務總監,檢查複核與批准記
錄,以測試該控制的運行有效性。
5)甲公司超過賒銷額度的賒銷由銷售總監和財務經理審批。自 2016 年
11 月 1 日起,改爲由銷售總監和財務總監審批。審計項目組測試了 2016
1 月至 10 月的該項控制,並于 2017 年 1 月詢問了銷售總監和財務總監
控制在剩余期間的運行情況,未發現偏差。A 注冊會計師認爲控制在 2016
年度運行有效。
6)甲公司現金銷售通過收銀機集中收款,並自動生成銷售小票和每日
現金銷售彙總表。財務人員將每日現金銷售彙總表金額和收到的現金核對
一致。除財務部經理批准外,出納應在當日將收到的現金存入指定銀行。
審計項目組發現,有 3 張銀行現金繳款單回單的日期比每日現金銷售彙總
表的日期晚一天。財務人員解釋,由于當日核對工作結束較晚,銀行已結
束營業,經財務部經理批准,出納將現金存入公司保險櫃,並于次日存入
銀行。審計項目組檢查了財務部經理簽字批准的記錄,未發現異常,認爲
該控制運行有效。
針對上述事項(1)至(6),逐項指出每個事項中審計項目組的做法是否
恰當。如果不恰當,簡要說明理由。
【綜合題 5-11】ABC 會計師事務所負責審計甲公司 2016 年度財務報表,A
注冊會計師擔任項目合夥人,審計工作底稿中與內部控制相關的部分內容
摘錄如下:
1)A 注冊會計師在了解與費用完整性認定相關的內部控制後,將控制
風險評估爲高,擬不測試其運行有效性,直接實施細節測試。
2)甲公司 2016 年起涉足互聯網金融業務。A 注冊會計師了解了相關內
部控制,認爲其設計有效並得到執行,故這類交易不存在特別風險,擬實
施控制測試和實質性分析程序。
3)甲公司與原材料采購批准相關的控制每日運行數次,審計項目組確
定樣本規模爲 25 個,考慮到該控制自 2016 年 7 月 1 日起發生重大變化,
審計項目組從上半年和下半年的交易中分別選取 12 個和 13 個樣本實施控
制測試。
 
 
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4)審計項目組擬信賴與固定資産折舊計提相關的自動化應用控制,因
該控制在 2015 年度審計中測試結果滿意,且在 2016 年未發生變化,審計
項目組僅對信息技術一般控制實施測試。
5)甲公司下屬乙分廠 2016 年度處于新廠建設期,無經營活動,A 注冊
會計師擬僅了解生産和銷售以外的其他內部控制。
6)甲公司財務總監負責審批金額超過 50 萬元的付款申請單,並在系統
中進行電子簽署。A 注冊會計師從系統中導出已經財務總監審批的付款申
請單,抽取樣本進行檢查,結果滿意。
針對上述第(1)項至第(6)項,逐項指出 A 注冊會計師的做法是否存在
不當之處。如果存在,簡要說明理由。
【綜合題 5-12】ABC 會計師事務所負責審計甲公司 2016 年度內部控制審
計,A 注冊會計師擔任項目合夥人,審計工作底稿的部分內容摘錄如下:
1)甲公司設立了銀行存款余額調節表的監督審閱流程,並且對下屬所
有分級機構作出定期檢查。考慮到這項企業層面控制具有足夠的精確度以
複核下屬單位工作的恰當性,A 注冊會計師僅測試該企業層面的控制,認
爲無須對下屬每個單位的銀行余額調節表相關控制進行測試。
2)甲公司固定資産賬戶由機器設備、房屋建築物等部分組成,由于各
部分存在的風險差異較大,甲公司采用不同的控制予以應對。考慮到甲公
司設有資産管理部統一管理固定資産,A 注冊會計師僅在該賬戶和列報的
層面對固有風險進行評估並設計審計程序。
3)甲公司對入職銷售人員進行培訓並要求其簽署《反商業賄賂聲
明》,截至 2016 年 9 月執行中期測試時,約新聘人員 300 人,該控制被
視爲每天多次執行且經測試運行有效。A 注冊會計師認爲剩余期間的新聘
人員人數將不會改變該控制的運行頻率和中期測試的結論,無須執行前推
測試。
4)甲公司投資相關的業務流程較複雜,A 注冊會計師在識別和了解控
制時,首先向投資部低級別的人員進行詢問,進而向高級別的人員詢問並
核實從低級別員工處獲取信息的完整性,結果滿意。
5)甲公司倉儲經理每天隨意抽查若幹比出庫産品,將堆放在裝運區的
貨物,與銷售訂單進行核對,但該程序無書面記錄。A 注冊會計師認爲該
項控制缺乏精確度,且無法實施檢查程序以測試該控制的有效性,未將其
識別爲關鍵控制。
6)對甲公司付款授權進行控制測試時,A 注冊會計師發現存在未經授
權進行付款的控制缺陷。考慮到該缺陷可能導致財務報表發生重大錯報,
A 注冊會計師認爲無須考慮與之相關的補償性控制,將上述缺陷直接認定
爲重大缺陷。
 
 
2018 屆北京財科學校注會【審計】魔鬼班課程講義
針對上述第(1)項至第(6)項,逐項指出 A 注冊會計師的做法是否存在
不當之處。如果存在,簡要說明理由。
【綜合題 5-12】A 注冊會計師擔任多家上市公司內部控制審計項目的項目
質量控制複核人,遇到以下與內部控制審計報告相關的事項:
1)對甲公司內部控制有效性形成審計意見時,審計項目組認爲應當評
價甲公司內部控制評價報告對要素的列報是否完整和恰當,如果不完整或
不恰當,應當出具否定意見的內部控制審計報告。
2)受提供資料的限制,審計項目組未對乙公司下屬某重要組成部分
2016 年度的內部控制制度執行情況進行測試。考慮到乙公司及其他的重
要組成部分均已測試且結果滿意,審計項目組擬發表保留意見的內部控制
審計報告。
3)丙公司于 2016 年收購某重要組成部分,並將其納入了合並範圍,按
照證監會的相關豁免規定,丙公司未將被收購公司的財務報告內部控制包
括在內部控制評價範圍內,審計項目組也未將被收購公司的財務報告內部
控制包括在審計範圍內。審計項目組在強調事項段中指明上述內容,提醒
內部控制審計報告使用者關注。
4)丁公司存在委托加工物資未及時入賬、存貨盤點差異未及時解決等
內部控制重大缺陷,截至基准日,丁公司已派駐內部審計人員進行初步整
改。審計項目組擬在內部控制審計報告中增加強調事項段,並同時指明
2016 年財務報表審計中,已經考慮了上述缺陷對審計程序的性質、時間
安排和範圍的影響。
5)戊公司定期檢查物流人員發貨和派送是否存在延遲,審計項目組發
現上述確保企業經營效率的服務質量的內部控制存在重大缺陷,考慮到該
控制不屬于財務報告內部控制,審計項目組增加強調事項段,提請內部控
制審計報告使用者予以關注。
6)己公司未按照內控制度識別關聯方及其交易,審計項目組將其認定
爲財務報告內部控制的重大缺陷。考慮到管理層已識別出上述重大缺陷,
並將其包含在企業內部控制評價報告中予以公允反映,審計項目組擬出具
無保留意見的內部控制審計報告。
針對上述第(1)項至第(6)項,代 A 注冊會計師逐項指出審計項目組的
做法是否存在不當之處。如果存在,簡要說明理由。



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