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2018年注冊會計師《審計》考前提分模擬卷答案

發布時間:2018/10/9  來源:北京財科學校  作者:北京財科學校  點擊數:

考前提分模擬卷

一、單項選擇題

1.

【答案】B

【解析】選項A,審計不涉及爲預期使用者如何利用信息提供建議;選項C,大多數審計證據是說服性而非結論性的;選項D,審閱屬于有限保證的鑒證業務,檢查風險較高。

2.

【答案】A

【解析】選項A,職業懷疑與客觀和公正、獨立性兩項職業道德基本原則密切相關。

3.

【答案】D

【解析】選項A,審計風險,是指當財務報表存在重大錯報時,注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性。審計風險是一個與審計過程相關的技術術語,並不是指注冊會計師執行業務的法律後果,如因訴訟、負面宣傳或其他與財務報表審計相關的事項而導致損失的可能性;選項B,注冊會計師應當從財務報表層次和認定層次方面考慮重大錯報風險,認定層次的重大錯報風險又可以進一步細分爲固有風險和控制風險;選項C,注冊會計師既可以對兩者進行單獨評估,也可以對兩者進行合並評估。

4.

【答案】D

【解析】選項A、選項B和選項C屬于總體審計策略的相關內容;選項D,具體審計計劃應當包括注冊會計師計劃實施的進一步審計程序的性質、時間安排和範圍。注冊會計師計劃的進一步審計程序可以分爲進一步審計程序的總體方案和擬實施的具體審計程序兩個層次。進一步審計程序的總體方案主要是指注冊會計師針對各類交易、賬戶余額和披露決定采用的總體方案,包括實質性方案和綜合性方案。

5.

【答案】C

【解析】選項C,直接獲取的審計證據比間接獲取或推論得出的審計證據更可靠,但並非等同于間接獲取或推論得出的審計證據是不可靠的;同理,審計證據雖然是從獨立的外部來源獲得,但如果該證據是由不知情者或不具備資格者提供,審計證據也可能是不可靠的;如果注冊會計師不具備評價證據的專業能力,那麽即使是直接獲取的證據,也可能不可靠。

6.

【答案】C

【解析】選項A,注冊會計師選擇的總體不適合于測試目標將導致非抽樣風險;選項B,信賴過度風險影響審計效果,誤拒風險影響審計效率;選項D,注冊會計師使用非統計抽樣時,也必須考慮抽樣風險並將其降至可接受水平,但無法精確地測定抽樣風險。

7.

【答案】B

【解析】選項B,當發現錯報時,如果風險水平一定,貨幣單元抽樣在評價樣本時可能高估抽樣風險的影響,從而導致注冊會計師更可能拒絕一個可接受的總體賬面金額。

8.

【答案】A

【解析】選項A,信息技術一般控制包括程序開發、程序變更、程序和數據訪問以及計算機運行。

9.

【答案】A

【解析】選項A,以電子或其他介質形式存在的審計工作底稿,應與其他紙質形式的審計工作底稿一並歸檔,並應能通過打印等方式,轉換成紙質形式的審計工作底稿。注冊會計師可以將以電子或其他介質形式存在的審計工作底稿通過打印等方式,轉換成紙質形式的審計工作底稿,並與其他紙質形式的審計工作底稿一並歸檔,同時,單獨保存這些以電子或其他介質形式存在的審計工作底稿。

10.

【答案】D

【解析】選項D,如果控制環境存在缺陷,注冊會計師應在期末而非期中實施更多的審計程序,控制環境的缺陷通常會削弱期中獲得的審計證據的可信賴程度。

11.

【答案】B

【解析】選項A、選項C和選項D均屬于預防性控制。

12.

【答案】C

【解析】選項A、選項B和選項D屬于注冊會計師實施的常規審計程序,未通過改變審計程序的性質、時間安排和範圍以增加審計程序的不可預見性。

13.

【答案】B

【解析】選項B,在將期中實施的實質性程序得出的結論合理延伸至期末時,注冊會計師有兩種選擇:其一是針對剩余期間實施進一步的實質性程序;其二是將實質性程序和控制測試結合使用。

14.

【答案】A

【解析】選項B,與編制虛假財務報告的動機或壓力相關;選項C,與編制虛假財務報告的機會相關;選項D,與侵占資産的態度或借口相關。

15.

【答案】C

【解析】選項C,如果識別出或懷疑存在違反法律法規行爲,注冊會計師應當考慮是否有責任向被審計單位以外的監管機構和執法機構等相關機構或人員報告。值得注意的是,注冊會計師考慮是否報告的是經注冊會計師發現和確定的嚴重違反法律法規的行爲。所謂“嚴重”主要是指有重大法律後果或涉及社會公衆利益。

16.

【答案】B

【解析】選項B,溝通可以采用書面或口頭的方式進行。

17.

【答案】D

【解析】選項A、選項B和選項C均屬于在確定內部審計人員的工作是否可能足以實現審計目的時,注冊會計師應當評價的因素。

18.

【答案】C

【解析】選項A,如果在由組成部分注冊會計師執行相關工作的組成部分內,識別出導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險,集團項目組應當評價針對識別出的特別風險擬實施的進一步審計程序的恰當性。根據組成注冊會計師的了解,集團項目組應當確定是否有必要參與進一步審計程序。選項B和選項D,集團項目組可以通過參與組成部分注冊會計師的工作,消除對組成部分注冊會計師專業勝任能力的並非重大的疑慮(如認爲其缺乏行業專門知識),或消除組成部分注冊會計師未處于積極有效的監管環境中的影響。選項C,如果組成部分注冊會計師對重要組成部分財務信息執行審計,集團項目組應當參與組成部分注冊會計師實施的風險評估程序,至少應當包括:(1)與組成部分注冊會計師或組成部分管理層討論對集團而言重要的組成部分業務活動;(2)與組成部分注冊會計師討論由于舞弊或錯誤導致組成部分財務信息發生重大錯報的可能性;(3)複核組成部分注冊會計師對識別出的導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險形成的審計工作底稿。

19.

【答案】D

【解析】選項D,如果根據職業判斷認爲管理層沒有適當處理估計不確定性對導致特別風險的會計估計的影響,注冊會計師應當在必要時作出用于評價會計估計合理性的區間估計。

20.

【答案】D

【解析】選項A、選項B和選項C均屬于在確定是否存在管理層以前未識別或未向注冊會計師披露的關聯方關系或交易時,注冊會計師應當檢查的文件和記錄。選項D屬于在確定是否存在管理層以前未識別或未向注冊會計師披露的關聯方關系或交易時可以檢查的文件和記錄。

21.

【答案】B

【解析】選項A,注冊會計師應當設計和實施審計程序,獲取充分、適當的審計證據,以確定所有在財務報表日至審計報告日之間發生的、需要在財務報表中調整或披露的事項均已得到識別。選項C,在財務報表報出後,如果被審計單位管理層修改了財務報表,且注冊會計師提供了新的審計報告或修改了原審計報告,注冊會計師應當在新的或經修改的審計報告中增加強調事項段或其他事項段。選項D,如果集團項目組或組成部分注冊會計師對組成部分財務信息實施審計,集團項目組或組成部分注冊會計師應當實施審計程序,以識別組成部分自組成部分財務信息日至對集團財務報表出具審計報告之間發生的,可能需要在集團財務報表中調整或披露的事項。

22.

【答案】D

【解析】選項A,其他信息中有部分與財務報表或注冊會計師在審計中了解到的情況不相關,注冊會計師應當對與財務報表或注冊會計師在審計中了解到的情況不相關的其他信息中似乎存在重大錯報的迹象保持警覺。選項B,如果注冊會計師識別出似乎存在重大不一致,注冊會計師應當與管理層討論該事項,必要時,實施其他程序以確定其他信息是否存在重大錯報、財務報表是否存在重大錯報以及注冊會計師對被審計單位及其環境的了解是否需要更新,而不是直接要求管理層更正其他信息。選項C,當拒絕更正其他信息的重大錯報導致對管理層和治理層的誠信産生懷疑,進而質疑審計證據總體上的可靠性時,對財務報表發表無法表示意見可能是恰當的。

23.

【答案】B

【解析】選項B,在財務報表審計中,注冊會計師並非一定需要測試與審計相關的內部控制。

24.

【答案】B

【解析】選項A,某些企業層面控制本身能精確到足以及時防止或發現一個或多個相關認定中存在的重大錯報。如果一項企業層面控制足以應對已評估的重大錯報風險,注冊會計師可能可以不必測試與該風險相關的其他控制。選項C,某些企業層面控制,例如某些與控制環境相關的控制,對重大錯報是否能夠被及時防止或發現的可能性有重要影響,雖然這種影響是間接的,但這些控制可能影響注冊會計師擬測試的其他控制及其對其他控制所執行程序的性質、時間安排和範圍。選項D,注冊會計師對企業層面控制的評價,可能增加或減少本應對其他控制所進行的測試。

25.

【答案】A

【解析】選項A,控制缺陷的嚴重程度與錯報是否發生無關,而取決于控制不能防止或發現並糾正錯報的可能性的大小。

二、多項選擇題

1.

【答案】ABD

【解析】選項C,同一注冊會計師在不同時點,基于相同或相似的情況得出的職業判斷結論相同或相似,則該職業判斷具有較高的穩定性。

2.

【答案】ABCD

3.

【答案】BCD

【解析】選項B,在細節測試中,定義抽樣單元時,注冊會計師需要考慮實施計劃的審計程序或替代程序的難易程度。選項C,一般情況下,如果在樣本中發現了控制偏差、注冊會計師有兩種處理辦法:一是擴大樣本規模,以進一步收集證據。二是認爲控制沒有有效運行,樣本結果不支持計劃的控制運行有效性和重大錯報風險的評估水平,因而提高重大錯報風險評估水平,增加對相關賬戶的實質性程序。如果確定控制偏差是系統偏差或舞弊導致,擴大樣本規模通常無效,注冊會計師需要直接采用第二種處理辦法。選項D,如果推斷的錯報總額低于可容忍錯報,注冊會計師還要考慮總體的實際錯報金額仍有可能超過可容忍錯報的風險。

4.

【答案】BD

【解析】選項A,在判斷哪些風險是特別風險時,注冊會計師無需考慮識別出的控制對相關風險的抵銷效果。選項C,如果認爲評估的認定層次重大錯報風險是特別風險,注冊會計師應當專門針對該風險實施實質性程序。如果針對特別風險實施的程序僅爲實質性程序,這些程序應當包括細節測試,或將細節測試和實質性分析程序結合使用,以獲取充分、適當的審計證據。

5.

【答案】BC

【解析】選項B,注冊會計師了解被審計單位的財務報告流程,以及針對會計分錄和其他調整已實施的控制,必要時,測試相關控制的運行有效性。選項C,注冊會計師在確定待測試會計分錄和其他調整的總體時,需要根據風險評估結果,並運用職業判斷。審計准則要求注冊會計師選擇在報告期末作出的會計分錄和其他調整進行測試,並考慮是否有必要測試整個會計期間的會計分錄和其他調整。

6.

【答案】ABD

【解析】選項C,注冊會計師不需要設計專門程序以支持其對與治理層之間的雙向溝通的評價,這種評價可以建立在爲其他目的而實施的審計程序所獲取的審計證據的基礎上。

7.

【答案】CD

【解析】選項A,在評價外部專家的客觀性時,注冊會計師應當詢問可能對外部專家客觀性産生不利影響的利益和關系。選項B,注冊會計師應當了解專家選擇的假設和方法,並根據專家工作的具體情況,評價專家工作涉及使用重要的假設和方法的相關性和合理性。

8.

【答案】BCD

【解析】選項A,注冊會計師應當考慮管理層作出的評估是否已考慮所有相關信息,其中包括注冊會計師實施審計程序獲取的信息。

9.

【答案】ABD

【解析】選項C,除了針對管理層提供的信息和交易的完整性的書面聲明外,注冊會計師可能認爲有必要要求管理層提供書面聲明,確認其已將注意到的所有內部控制缺陷向注冊會計師通報。

10.

【答案】ABD

【解析】選項C,對于審計過程中注意到的非財務報告內部控制缺陷,注冊會計師應當以書面形式與企業董事會和經理層溝通,提醒企業加以改進;同時在內部控制審計報告中增加非財務報告內部控制重大缺陷描述段,對重大缺陷的性質及其對實現相關控制目標的影響程度進行披露,提示內部控制審計報告使用者注意相關風險,但無需對其發表審計意見。

三、簡答題

1.

【答案】

1)恰當。

2)不恰當。事務所應當建立以質量爲導向的業績評價、工薪及晉升的政策和程序。

3)不恰當。注冊會計師不應在規定的保存期限屆滿前刪除或廢棄任何性質的審計工作底稿。

4)不恰當。還應選取與項目組作出重大判斷及形成結論有關的工作底稿進行複核。

5)不恰當。會計師事務所及其人員對客戶的信息負有保密的義務,未經客戶的許可,不應將業務工作底稿提供給他人。

6)不恰當。每年至少一次將監控結果向項目合夥人及事務所內部的其他適當人員通報。

2.

【答案】

1)違反。收購日後乙公司成爲甲公司的關聯實體,網絡事務所合夥人的主要近親屬不得在乙公司擁有直接經濟利益,應在收購生效日前處置該直接經濟利益。

2)不違反。審計項目組成員的主要近親屬按照正常的程序、條件從客戶取得擔保,不會對獨立性産生不利影響。

3)不違反。合夥人C負責對財務報表審計所涉及的重大事項作出關鍵決策或判斷,屬于關鍵審計合夥人,該合夥人不再擔任關鍵審計合夥人後,該公衆利益實體發布了已審計財務報表,其涵蓋期間不少于12個月,並且該合夥人不是該財務報表的審計項目組成員,不違反中國注冊會計師職業道德守則。

4)不違反。合夥人D在成爲公衆利益實體的關鍵審計合夥人後還可以繼續服務兩年。

5)違反。XYZ咨詢公司合夥人提供的咨詢和評估服務對財務報表産生重大影響,因自我評價對獨立性産生嚴重不利影響。

6)違反。會計師事務所向屬于公衆利益實體的審計客戶提供與財務會計系統相關的內部審計服務,將因自我評價對獨立性産生嚴重不利影響。

3.

【答案】

1)不恰當。關鍵審計事項必須是已經得到滿意解決的事項,不存在審計範圍受到限制。

2)不恰當。存在重大錯報,應發表保留意見。

3)不恰當。在描述關鍵審計事項時,注冊會計師需要避免不恰當地提供與被審計單位相關的原始信息。

4)不恰當。披露不充分屬于錯報,應發表保留或否定意見。

5)不恰當。應發表無法表示意見,不應在審計報告中描述關鍵審計事項。

6)不恰當。還應當說明前任注冊會計師發表的意見類型。

4.

【答案】

1)不恰當。從私人電子郵箱發送的回函,存在舞弊風險迹象,注冊會計師需要實施進一步審計程序確定是否存在舞弊。

2)不恰當。注冊會計師應實施進一步程序調查回函差異原因並確定是否存在錯報。

3)恰當。

4)不恰當。還應稱量袋裝存貨的重量。

5)不恰當。應提請被審計單位對該存貨暫估入賬並納入盤點範圍。

6)不恰當。應當另擇日期實施監盤,並對間隔期內存貨的變動實施審計程序。

5.

【答案】

1)恰當。

2)不恰當。在確定重要性水平時,不需要考慮與具體項目計量相關的固有不確定性。

3)不恰當。應考慮選擇營業收入作爲基准。

4)不恰當。組成部分重要性應設定爲低于集團財務報表整體的重要性。

5)不恰當。戊公司可能存在導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險,應將其識別爲重要組成部分,應當執行下列一項或多項工作:①使用組成部分重要性對組成部分財務信息實施審計;②針對與可能導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險相關的一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露事項實施審計;③針對可能導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險實施特定的審計程序。

6)不恰當。己公司是重要組成部分,未取得與己公司相關的充分、適當的審計證據。

6.

【答案】

1)不恰當。該事項導致2017年管理費用的高估錯報,應當提請管理層進行調整。

2)不恰當。應實施進一步審計程序確定是否存在因未及時報銷而低估的費用。

3)不恰當。應調整固定資産的成本,在資産剩余使用年限內計提折舊,不需要進行追溯調整。

4)不恰當。上期實質性程序的結果對本年僅有很弱的證明力或沒有證明力,應當在本期實施進一步實質性程序。

5)不恰當。注冊會計師還需要確定該項交易的其他條款和條件是否與獨立各方之間通常達成的交易條款相同。

6)不恰當。還應測試管理層提供的設備工時記錄的准確性和完整性。

四、綜合題

【答案】

針對要求(1):

事項序號

是否可能表明存在重大錯報風險(是/否)

理由

財務報表項目

名稱及認定

(1)

甲公司向客戶提供的兩年期延保,構成單項履約義務,應按照單獨售價分攤交易價格,在履約時確認收入,而不應確認預計負債。存在高估收入、高估銷售費用、高估預計負債和低估合同負債的重大錯報風險。

營業收入/發生

合同負債/完整性

預計負債/存在

銷售費用/發生

(2)

甲公司每季度末支付各期款項,如果客戶終止合同,甲公司無需退回已收取的款項,不滿足收入在一段時間內確認的條件,應在設備控制權轉移時確認收入。存在高估收入、低估合同負債的重大錯報風險。

營業收入/發生

合同負債/完整性

(3)

2017年淨利潤增長20%以上高級管理人員才可以行權,而資料二顯示2017年的淨利潤剛好達到目標,故管理層可能存在舞弊的動機或壓力,進而高估利潤,導致財務報表層次的重大錯報風險。

(4)

該項政府補助與日常經營活動密切相關,總額法下,應將專項補助計入遞延收益,按照資産的使用壽命攤銷計入其他收益。存在高估營業外收入,低估其他收益的重大錯報風險。

營業外收入/分類

其他收益/分類

(5)

轉讓其他權益工具投資時,出售價款與賬面價值之間的差額應計入留存收益。存在高估投資收益、低估盈余公積和未分配利潤的重大錯報風險。

投資收益/發生

盈余公積/完整性

未分配利潤/完整性

針對要求(2):

事項序號

是否恰當

(是/否)

理由

(1)

專家應當參與項目組討論。

(2)

注冊會計師應當實施審計程序,評價專家工作涉及的重要原始數據的相關性、完整性和准確性。

(3)

 

(4)

 

針對要求(3):

事項序號

是否恰當

(是/否)

理由

(1)

應確認爲2017年度費用,建議管理層做出調整。

(2)

該項控制未能得到一貫執行。

(3)

 

(4)

還應記錄銷售發票的編號和真僞查驗的結果。

針對要求(4):

事項序號

是否恰當

(是/否)

理由

(1)

該事項涉及管理層的舞弊,應當盡早與治理層溝通。

(2)

該錯報影響關鍵比率,構成重大錯報。

(3)

該事項屬于非調整事項,應當在財務報表中披露。

(4)

應當將溝通紀要副本連同被審計單位的溝通紀要一起致送治理層,提示兩者的差別。

 

 

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