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2018年注冊會計師《審計》考前提分模擬卷

發布時間:2018/10/9  來源:北京財科學校  作者:北京財科學校  點擊數:

考前提分模擬卷

一、單項選擇題

1.下列有關審計業務和審閱業務的說法中,正確的是(  )。

A.審計爲預期使用者如何利用信息提供建議,以合理保證的方式提高財務報表的可信度

B.審閱的證據收集程序受到有意識的限制,主要采用詢問和分析程序

C.審計存在固有限制,導致大多數審計證據是結論性而非說服性的

D.審閱屬于有限保證的鑒證業務,檢查風險較低,以消極方式提出結論


2.下列有關職業懷疑的說法中,錯誤的是(  )。

A.職業懷疑與客觀和公正、專業勝任能力和應有的關注兩項職業道德基本原則密切相關

B.會計師事務所的業績評價、薪酬和晉升機制可能促進或削弱對職業懷疑的保持程度

C.注冊會計師在審計業務的所有階段都需要保持職業懷疑,包括接受和保持業務階段

D.在審計工作底稿中記錄涉及重大判斷的事項,能夠爲注冊會計師保持職業懷疑提供證據


3.下列有關審計風險的說法中,正確的是(  )。

A.審計風險是指注冊會計師因訴訟、負面宣傳或其他與審計相關的事項而導致損失的可能性

B.重大錯報風險獨立于審計而存在,又可進一步劃分爲固有風險和控制風險

C.由于固有風險和控制風險不可分割地交織在一起,注冊會計師應當對兩者進行合並評估

D.在既定的審計風險水平下,可接受的檢查風險與認定層次重大錯報風險的評估結果呈反向關系


4.下列各項中,屬于具體審計計劃活動的是(  )。

A.確定向高風險領域分派的項目組成員和分配的審計時間預算

B.確定組成部分的重要性水平且與組成部分注冊會計師溝通

C.確定項目組成員之間溝通的預期性質和時間安排

D.確定進一步審計程序的總體方案


5.下列有關審計證據性質的說法中,錯誤的是(  )。

A.審計證據的數量受到重大錯報風險評估結果和審計證據質量的影響

B.審計證據的相關性受到測試方向的影響

C.間接獲取或推論得出的審計證據是不可靠的

D.如果認爲用作審計證據的文件記錄可能是僞造的,注冊會計師應當做出進一步調查


6.下列有關抽樣風險的說法中,正確的是(  )。

A.注冊會計師選擇的總體不適合于測試目標將導致抽樣風險

B.信賴過度風險和誤拒風險影響審計效果

C.統計抽樣能夠客觀地計量抽樣風險,並通過調整樣本規模控制風險

D.使用非統計抽樣時,無須考慮和測定抽樣風險



7.下列有關貨幣單元抽樣的說法中,錯誤的是(  )。

A.貨幣單元抽樣在確定樣本規模時無需直接考慮總體的變異性

B.如果風險水平一定,貨幣單元抽樣在評價樣本時可能低估抽樣風險的影響

C.如果注冊會計師預計不存在錯報,貨幣單元抽樣的樣本規模通常小于傳統變量抽樣

D.貨幣單元抽樣中,最終選取的邏輯單元數量可能小于確定的樣本規模


8.下列有關信息技術一般控制和應用控制的說法中,錯誤的是(  )。

A.信息技術應用控制包括程序開發、程序變更、程序和數據訪問以及計算機運行

B.信息技術一般控制可能對實現信息處理目標和財務報表認定作出直接貢獻

C.公司層面信息技術控制決定了信息技術一般控制和應用控制的風險基調

D.注冊會計師計劃依賴自動化應用控制,需要對信息技術一般控制進行測試


9.下列有關審計工作底稿的說法中,錯誤的是(  )。

A.以電子形式存在的審計工作底稿,應當通過打印等方式轉換成紙質形式並與其他紙質形式的審計工作底稿一並歸檔

B.審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿和財務報表的草稿

C.如果針對同一財務信息執行不同的委托業務,應當分別將審計工作底稿歸檔

D.會計師事務所應當自審計報告日起對審計工作底稿至少保存10年


10.下列有關控制環境的說法中,錯誤的是(  )。

A.在審計業務承接階段,注冊會計師需要對控制環境作出初步了解和評價

B.控制環境本身並不能防止或發現並糾正認定層次的重大錯報

C.薄弱的控制環境可能對財務報表産生廣泛影響,注冊會計師應當采取總體應對措施

D.如果控制環境存在缺陷,注冊會計師應當在期中而非期末實施更多的審計程序


11.下列各項中,屬于檢查性控制的是(  )。

A.計算機程序自動生成收貨報告,同時更新采購檔案

B.信用管理部門編制到期應收賬款的備查簿,確定應收賬款是否收回

C.通過數據錄入控制判別不符合要求的價格和折扣

D.采購訂單上的供應商代碼經系統匹配後,才能生效並發送供應商


12.下列各項中,能夠增加審計程序不可預見性的是(  )。

A.對零余額賬戶和在本期內注銷的賬戶實施函證

B.對非重要組成部分在集團層面實施分析程序

C.針對銷售和銷售退回延長截止測試期間

D.在現存供應商名單中選取樣本實施應付賬款函證


13.下列有關實質性程序的說法中,錯誤的是(  )。

A.注冊會計師實施的實質性程序應當包括檢查財務報表編制過程中作出的重大會計分錄和其他調整

B.如果擬將期中測試得出的結論合理延伸至期末,注冊會計師應當針對剩余期間將實質性程序和控制測試結合使用

C.無論評估的重大錯報風險結果如何,注冊會計師都應當針對所有重大類別的交易、賬戶余額和披露實施實質性程序

D.確定實質性程序的範圍時,注冊會計師應當考慮評估的認定層次重大錯報風險和實施控制測試的結果


14.下列舞弊風險因素中,與編制虛假財務報告的態度或借口相關的是(  )。

A.管理層過于關注保持或提高被審計單位的股票價格

B.管理層爲被審計單位的債務提供了擔保

C.管理層由少數人控制且缺乏補償性控制

D.管理層容忍小額盜竊資産的行爲


15.下列有關財務報表審計中對法律法規的考慮的說法中,錯誤的是(  )。

A.針對被審計單位需要遵守的第一類法律法規,注冊會計師應當就被審計單位遵守這些法律法規獲取充分、適當的審計證據

B.注冊會計師應當評價違法法律法規行爲對風險評估和書面聲明可靠性的影響

C.如果識別出嚴重違反法律法規的行爲,注冊會計師應當向監管機構和執法機構報告

D.如果違反法律法規行爲對財務報表有重大影響,且未能在財務報表中得到恰當反映,注冊會計師應當發表保留意見或否定意見


16.下列有關前任注冊會計師和後任注冊會計師的溝通的說法中,錯誤的是(  )。

A.在未發生會計師事務所變更的情況下,同處于某一會計師事務所中的不同的注冊會計師不屬于前後任注冊會計師的範疇

B.在接受委托前,後任注冊會計師應當與前任注冊會計師進行書面溝通

C.當會計師事務所以投標方式承接審計業務時,前任注冊會計師只需對中標的會計師事務所的詢問作出答複

D.如果前任注冊會計師不具有獨立性或者專業勝任能力,則無法通過查閱其審計工作底稿獲取有關期初余額的充分、適當的審計證據


17.在確定內部審計人員的工作是否可能足以實現審計目的時,注冊會計師應當評價的因素不包括(  )。

A.內部審計的客觀性和專業勝任能力

B.內部審計人員在執行工作時是否可能保持應有的職業關注

C.內部審計人員和注冊會計師之間是否可能進行有效的溝通

D.內部審計人員的工作對注冊會計師審計程序的性質、時間安排和範圍産生的預期影響


18.下列有關集團項目組參與組成部分注冊會計師的工作的說法中,正確的是(  )。

A.如果在組成部分內識別出導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險,集團項目組應當參與組成部分注冊會計師的進一步審計程序

B.如果組成部分注冊會計師未處于積極有效的監管環境中,集團項目組無法通過參與組成部分注冊會計師的工作消除該影響

C.如果組成部分注冊會計師對重要組成部分財務信息執行審計,集團項目組應當與組成部分注冊會計師或組成部分管理層討論對集團而言重要的組成部分業務活動

D.集團項目組無法通過參與組成部分注冊會計師的工作,消除對組成部分注冊會計師缺乏行業專門知識的疑慮

19.下列有關注冊會計師的點估計或區間估計的說法中,錯誤的是(  )。

A.注冊會計師作出的區間估計需要包括所有合理的結果而不是所有可能的結果

B.如果難以將區間縮小至低于某一金額,可能意味著與會計估計相關的估計不確定性可能導致特別風險

C.當審計證據支持點估計時,注冊會計師的點估計與管理層的點估計之間的差異構成錯報

D.對導致特別風險的會計估計,注冊會計師應當作出用于評價會計估計合理性的區間估計


20.在確定是否存在管理層以前未識別或未向注冊會計師披露的關聯方關系或交易時,下列文件中,注冊會計師應當檢查的不包括(  )。

A.實施審計程序時獲取的銀行回函

B.實施審計程序時獲取的律師回函

C.股東會和治理層會議的紀要

D.被審計單位在報告期內重新商定的重要合同


21.下列有關期後事項的說法中,正確的是(  )。

A.注冊會計師應當設計和實施審計程序,以確定所有在財務報表日至審計報告日之間發生的事項均已得到識別

B.針對期後事項的專門審計程序,其實施時間越接近審計報告日越好

C.在財務報表報出後,如果被審計單位管理層修改了財務報表,且注冊會計師提供了新的審計報告或修改了原審計報告,注冊會計師應當在新的或經修改的審計報告中增加強調事項段

D.如果組成部分注冊會計師對某組成部分實施審計,集團項目組應當要求組成部分注冊會計師實施審計程序以識別可能需要在集團財務報表中調整或披露的期後事項


22.下列有關注冊會計師對其他信息的責任的說法中,正確的是(  )。

A.注冊會計師無須閱讀與財務報表或注冊會計師在審計中了解到的情況不相關的其他信息

B.當其他信息和財務報表之間存在重大不一致時,注冊會計師應當要求管理層更正其他信息

C.當拒絕更正其他信息的重大錯報導致對管理層和治理層的誠信産生懷疑並質疑審計證據總體上的可靠性時,注冊會計師應當發表否定意見

D.對于上市實體財務報表審計和上市實體以外其他被審計單位的財務報表審計,注冊會計師對其他信息均不發表審計意見


23.下列有關內部控制審計和財務報表審計的說法中,錯誤的是(  )。

A.對于同一財務報表,在內部控制審計和財務報表審計中運用的重要性水平應當相同

B.在財務報表審計和內部控制審計中,注冊會計師都需要了解並測試與審計相關的內部控制

C.在整合審計中,控制測試的時間安排盡量同時滿足內部控制審計和財務報表審計的要求

D.實施內部控制審計時,注冊會計師需要重點考慮財務報表審計中發現的財務報表錯報,考慮這些錯報對評價內控有效性的影響


24.下列與企業層面控制相關說法中,正確的是(  )。

A.企業層面控制通常不局限于某個具體認定,因此無法及時防止或發現一個或多個相關認定中存在的重大錯報

B.如果一項企業層面控制足以應對已評估的重大錯報風險,注冊會計師可能不必測試與該風險相關的其他控制

C.注冊會計師無須考慮對重大錯報是否能夠被及時防止或發現的可能性有間接影響的企業層面控制

D.注冊會計師對企業層面控制的評價,將減少本應對其他控制所進行的測試


25.下列關于評價控制缺陷的嚴重程度的說法中,錯誤的是(  )。

A.控制缺陷的嚴重程度取決于錯報是否發生

B.在計劃和實施審計工作時,不要求注冊會計師尋找單獨或組合

起來不構成重大缺陷的控制缺陷

C.如果多項控制缺陷影響財務報表的同一賬戶或列報,錯報發生

的概率會增加

D.在確定一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合是否構成重大缺陷

時,注冊會計師應當評價補償性控制的影響

 

二、多項選擇題

1.下列有關合理運用職業判斷的說法中,正確的有(  )。

A.注冊會計師爲了對財務信息發表意見,就需要對財務報告編制者的判斷進行再判斷

B.注冊會計師執業所遇到的各種事項,包括會計、審計和職業道德事項,都需要作出職業判斷

C.同一注冊會計師在不同時點,基于相同或相似的情況得出的職業判斷結論相同或相似,則該職業判斷具有較高的決策一貫性

D.群體決策通常具有較高的可辯護性,其質量高于個人決策的質量


2.下列有關分析程序的說法中,正確的有(  )。

A.注冊會計師在風險評估階段和審計結束時的總體複核階段必須運用分析程序

B.與實質性分析程序相比,在風險評估過程中使用的分析程序並不足以提供很高的保證水平

C.數據的可分解程度越高,預期值的准確性越高,通過實質性分析程序獲取的保證水平將越高

D.在總體複核階段執行分析程序與風險評估程序中使用的分析程序基本相同,但兩者的目的不同


3.下列有關注冊會計師在實施審計抽樣時評價樣本結果的說法中,錯誤的有(  )。

A.在控制測試中,分析樣本偏差時,注冊會計師應當對所有偏差進行定性評估

B.在細節測試中,定義抽樣單元時,注冊會計師無需考慮實施計劃的審計程序或替代程序的難易程度

C.在控制測試中,如果在樣本中發現系統偏差,注冊會計師應擴大樣本規模以進一步收集證據

D.在細節測試中,如果根據樣本結果推斷的總體錯報小于可容忍錯報,則總體可以接受


4.下列有關特別風險的說法中,正確的有(  )。

A.在判斷哪些風險是特別風險時,注冊會計師需要考慮識別出的控制對相關風險的抵銷效果

B.如果注冊會計師擬信賴針對特別風險的控制,所有關于該控制運行有效性的審計證據必須來自當年

C.如果認爲評估的認定層次重大錯報風險是特別風險,注冊會計師實施的實質性程序應當包括細節測試

D.注冊會計師應當將識別出的、超出被審計單位正常經營過程的重大關聯方交易導致的風險確定爲特別風險


5.下列有關會計分錄測試的說法中,錯誤的有(  )。

A.在所有財務報表審計業務中,注冊會計師都需要設計和實施會計分錄測試

B.注冊會計師應當了解和測試被審計單位針對會計分錄和其他調整已實施的控制

C.注冊會計師應當測試整個會計期間的會計分錄和其他調整,並測試總體的完整性

D.在審計擁有多個組成部分的被審計單位時,注冊會計師需要考慮從不同的組成部分選取會計分錄進行測試


6.下列有關注冊會計師與治理層溝通的說法中,正確的有(  )。

A.注冊會計師應當與治理層溝通計劃的審計範圍和時間安排的總體情況,包括識別的特別風險

B.注冊會計師應當以書面形式向治理層通報審計過程中識別出的值得關注的內部控制缺陷

C.注冊會計師應當設計專門程序以支持其對與治理層之間的雙向溝通的評價

D.如果治理層全部參與管理,注冊會計師應當記錄對溝通充分性進行考慮的過程


7.下列有關注冊會計師利用專家工作的說法中,正確的有(  )。

A.注冊會計師應當詢問可能對專家客觀性産生不利影響的利益和關系

B.注冊會計師應當了解和評價專家工作涉及的所有假設和方法的相關性和合理性

C.外部專家不是項目組成員,不受會計師事務所質量控制政策和程序的約束

D.外部專家的工作底稿通常屬于外部專家,不是審計工作底稿的一部分


8.下列有關考慮持續經營假設的說法中,正確的有(  )。

A.注冊會計師應當考慮管理層作出的評估是否已考慮所有相關信息,其中不包括注冊會計師實施審計程序獲取的信息

B.除詢問管理層外,注冊會計師沒有責任實施其他任何審計程序,以識別超出管理層評估期間並可能導致對被審計單位持續經營能力産生重大疑慮的事項或情況

C.注冊會計師未在審計報告中提及持續經營的不確定性,不能被視爲對被審計單位持續經營能力的保證

D.如果注冊會計師運用職業判斷認爲管理層運用持續經營假設不適當,則無論財務報表中是否作出披露,注冊會計師均應發表否定意見


9.下列有關書面聲明的說法中,正確的有(  )。

A.書面聲明不包括財務報表及其認定,以及支持性賬簿和相關記錄

B.如果未從管理層獲取其確認已履行責任的書面聲明,注冊會計師在審計過程中獲取的有關管理層已履行這些責任的其他審計證據是不充分的

C.注冊會計師應當要求管理層提供書面聲明,確認其已將注意到的所有內部控制缺陷向注冊會計師通報

D.在審計報告中提及的所有期間內,現任管理層均尚未就任,注冊會計師仍然需要向現任管理層獲取涵蓋整個相關期間的書面聲明


10.下列各項中,屬于在內部控制審計報告中增加強調事項段的情形的有(  )。

A.企業內部控制評價報告對要素的列報不完整或不恰當,

B.注冊會計師知悉在基准日並不存在、但在期後期間發生的事項,且這類期後事項對內部控制有重大影響

C.審計過程中注意到非財務報告內部控制缺陷

D.審計單位根據法律法規的相關豁免規定未將某些實體納入內部控制的評價範圍,注冊會計師未將這些實體納入內部控制審計的範圍

 

三、簡答題

1.ABC會計師事務所的質量控制制度部分內容摘錄如下:

1)項目組需要完整地記錄向專業技術部門的咨詢情況,但對于職業判斷的差異,如果初步的判斷意見是基于不完整的資料,則項目組無須保留這些初步的判斷意見。

2)薪金調整與對員工當年評估結果直接相關,評估指標依次爲業務收入的完成情況、業務質量評價結果和職業道德遵守情況。

3)在完成最終審計檔案的歸整工作後,項目組如需刪除或廢棄部分審計工作底稿,應取得主任會計師或經授權的副主任會計師批准。

4)項目質量控制複核人應通過與項目合夥人討論,並複核財務報表或其他業務對象信息及報告,以完成項目質量控制複核程序。

5)項目組根據事務所制定的模板和具體業務情況編制業務工作底稿,經質量控制部門批准,可以參考其他同行業項目組的工作底稿對其加以修改。

6)會計師事務所對質量控制制度的遵守情況實施監控,每三年至少一次將監控結果向項目合夥人及事務所內部的其他適當人員通報。

要求:

針對上述第(1)至(6)項,逐項指出ABC會計師事務所的質量控制制度的內容是否恰當。如不恰當,簡要說明理由。

2.ABC會計師事務所委派A注冊會計師擔任上市公司甲公司2017年度財務報表審計項目合夥人。ABC會計師事務所和XYZ咨詢公司處于同一網絡。審計項目組在審計中遇到下列事項:

1)2017年12月,甲公司收購了乙公司15%的股權,並向其委派董事參與經營決策。XYZ咨詢公司合夥人B在收購生效日前一周得知其妻子持有乙公司發行的價值5000元的企業債券,承諾將在收購生效日後一個月內出售該債券。

2)甲公司的重要子公司丙公司從事融資擔保業務,丙公司爲A注冊會計師的父親提供銀行貸款的擔保,並按照市場條款收取擔保費,該銀行貸款金額重大。

3)XYZ咨詢公司合夥人C作爲反舞弊專家,僅在2017年度甲公司的會計分錄測試中負責樣本篩查和測試,合夥人C預計將于2019年12月退休並受聘擔任甲公司獨立董事。

4)合夥人D與A注冊會計師同處一個分部,自2012年度起擔任非公衆利益實體丁公司財務報表審計項目合夥人。2017年,甲公司的客戶以其持有的100%丁公司股權向甲公司清償債務,丁公司成爲甲公司的重要子公司。合夥人D繼續擔任丁公司2017年度財務報表審計項目合夥人。

5)2017年,XYZ咨詢公司合夥人E爲甲公司提供新金融工具系列准則下的咨詢和評估服務,包括分析新准則下具體業務的會計處理以及評估甲公司持有的套期工具的公允價值。

6)戊公司是甲公司的重要子公司,2017年12月A注冊會計師以分包商的身份參與該公司與財務會計系統相關的內部審計外包服務,並向擔任總包商的第三方事務所承擔業務質量責任。

要求:

針對上述第(1)至(6)項,逐項指出是否存在違反中國注冊會計師職業道德守則有關職業道德和獨立性規定的情況,並簡要說明理由。

3.ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計多家上市公司2017年度財務報表,遇到下列與審計報告相關的事項:

1)甲公司委托某科研機構研發藥品並預付研究開發費,金額重大,A注冊會計師無法取得科研機構的研發進展資料和預付研發費用的實際耗用情況,與治理層溝通後,擬將其作爲關鍵審計事項在審計報告中描述。

2)乙公司因疫苗安全問題被提起公訴,法院一審判決乙公司敗訴,賠償金額重大,二審尚未終審判決。A注冊會計師注意到乙公司以二審判決結果存在不確定性爲由未確認預計負債,擬在審計報告中增加其他事項段予以說明。

3)丙公司2017年從事多項股權收購業務,A注冊會計師將其認定爲關鍵審計事項。管理層起草的投資者簡報中含有丙公司最新的投資意向,有助于報表使用者獲取進一步的信息。考慮到丙公司尚未公布該項投資者簡報,A注冊會計師擬在關鍵審計事項部分進行描述。

4)丁公司于2017年12月進入重整程序,存在可能導致對持續經營能力産生重大疑慮的重大不確定性。截至審計報告日,丁公司尚未披露具體的重整計劃草案,A注冊會計師擬在審計報告中增加“與持續經營相關的重大不確定性”的單獨部分予以描述。

5)戊公司無法提供多個重大子公司在購買日的公允價值評估報告。A注冊會計師考慮到在期中已對戊公司2017年度新更換的財務系統測試有效,並與治理層進行了充分溝通,擬將其作爲關鍵審計事項在審計報告中描述。

6)己公司爲2017年首次接受委托的審計客戶,A注冊會計師擬在審計報告中增加其他事項段,說明上期財務報表由前任注冊會計師審計及其出具的審計報告日期。

要求:

針對上述第(1)至(6)項,逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當,簡要說明理由。

4.ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司2017年度財務報表,與存貨和應收賬款審計相關的部分事項如下:

1)A注冊會計師通過電子郵件對某海外客戶發函,接收人的郵箱域名爲個人郵箱。A注冊會計師在郵件正文中向接收人確認身份信息,回函無差異,據此認可了回函結果。

2)某客戶應收賬款回函存在大額差異,回函載明的原因爲對方適用與甲公司不同的會計准則,A注冊會計師在審計工作底稿中注明該差異源自“會計准則不一致”,認可了該應收賬款余額。

3)某客戶應收賬款回函中包含如下注釋“我方沒有義務必須提供本信息,不承擔任何明示或暗示的責任、義務和擔保”,A注冊會計師認爲不會影響回函的可靠性,據此認可了回函結果。

4)A注冊會計師在對某批次袋裝原材料進行抽盤時,確認袋數後,根據包裝袋上標示的重量計算得出原材料總重量,並與賬面記錄進行了核對,未發現差異。

5)因未收到供應商開具的發票,也未安排付款,甲公司未將相應原材料計入存貨賬簿記錄和納入盤點範圍,A注冊會計師檢查了期後的發票和入賬記錄,認可了年末存貨數量。

6)因天氣惡劣,A注冊會計師無法在2017年12月31日到達甲公司某外地倉庫現場對存貨實施監盤,通過檢查了甲公司的相關存貨盤點報告和進銷存記錄,認可了年末存貨數量。

要求:

針對上述第(1)至(6)項,逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當,簡要說明理由。

5.ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲集團公司2017年度財務報表,與集團審計相關的部分事項如下:

1)乙公司爲重要組成部分,組成部分注冊會計師以財務報表整體重要性的75%作爲大多數報表項目的實際執行重要性。因營業收入的相關內部控制存在缺陷,擬以財務報表整體重要性的50%作爲營業收入項目的實際執行的重要性。A注冊會計師評價後認可了組成部分注冊會計師的做法。

2)子公司丙公司曆史期間業務單一,2017年起對外進行股權投資,財務報表含有高度估計不確定性的大額會計估計,A注冊會計師擬因此爲丙公司確定比不含有該估計時更低的財務報表整體重要性。

3)庚公司爲重要組成部分,成立不足兩年,爲搶占市場份額,向用戶提供大量補貼和返利,2017年度爲虧損狀態。A注冊會計師以利潤總額的絕對值爲基准,確定庚公司財務報表整體的重要性。

4)丁公司爲重要組成部分,組成部分注冊會計師執行法定審計使用的財務報表整體重要性爲300萬元,與A注冊會計師確定的集團財務報表整體重要性相等,A注冊會計師擬利用法定審計的結果。

5)戊公司無經營業務,僅負責處理集團退貨安排,不具備財務重大性,A注冊會計師要求組成部分注冊會計師使用組成部分重要性對戊公司財務信息實施審閱。

6)聯營公司己公司爲重要組成部分,因無法接觸己公司的管理層和注冊會計師,A注冊會計師取得了己公司2017年度財務報表和審計報告,以及甲集團公司管理層擁有的己公司所有相關信息,認爲已構成與己公司相關的充分適當的審計證據。

要求:

針對上述第(1)至(6)項,逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當,簡要說明理由。

6.ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司2017年度財務報表,與采購和負債審計相關的部分事項如下:

1)2017年1月,根據董事會于當月通過的決議,甲公司計提並發放了2016年度管理人員年終獎,金額重大,並計入當月管理費用,A注冊會計師檢查了董事會決議和年終獎發放記錄,結果滿意。

2)甲公司2017年提高了差旅費預借額度,因此報銷及時性下降,其他應收款中員工備用金余額較上年末有明顯增加,A注冊會計師檢查了相關預借單據和審批記錄,結果滿意。

3)甲公司因固定資産棄置費用確認預計負債,2017年,由于技術進步,預計棄置時點發生變動而引起預計負債估計數較以前年度大幅增加,A注冊會計師要求管理層對增加額進行追溯調整。

4)甲公司因以前年度限制性股票激勵計劃的回購義務而確認其他應付款,2017年其他應付款余額未發生變動,A注冊會計師認爲本年無激勵對象離職,無須實施進一步審計程序。

5)2017年1月,甲公司與子公司簽訂設備采購合同並預付采購款,截至年末,設備尚未交付。A注冊會計師經對比確定交易價格是按照市場價格執行的,據此認爲不存在重大錯報。

6)甲公司按設備工時和每小時維修費率,計提設備租賃期滿退租時的維修費用,A注冊會計師根據市場費率和管理層提供的設備工時記錄,對相關長期應付款實施了分析程序,結果滿意。

要求:

針對上述第(1)至(6)項,逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當,簡要說明理由。

四、綜合題

ABC會計師事務所首次接受委托,審計上市公司甲公司2017年度財務報表,委派A注冊會計師擔任項目合夥人。甲公司主要從事醫療設備制造和銷售業務。

資料一

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環境,部分內容摘錄如下:

1)2017年1月,在不提高售價的情況下,甲公司向購買M型設備的客戶額外提供兩年期延保計劃。一年期延保計劃的單獨售價約爲設備價款的2%。2017年度甲公司M型設備的銷量增長25%,未實際發生保修費。

2)2017年7月,甲公司與客戶簽訂總價爲6000萬元的N型設備定制合同,建造期一年。每季度末定期等額支付各期款項,如果客戶終止合同,甲公司無需退回已收取的款項。

3)2016年1月,甲公司授予高級管理人員股票期權,公允價值合計1500萬元。行權條件爲連續服務2年,且公司2017年淨利潤增長20%以上。授予後無高級管理人員離職。

4)2017年7月,甲公司外購科研設備並取得專項補貼1200萬元,采用總額法核算。該設備預計可使用5年。

5)2017年1月,甲公司支付800萬元購入乙公司5%的股票,指定爲其他權益工具投資。2017年12月,因特殊原因,甲公司以公允價值550萬元將其中2.5%的部分轉讓。

資料二

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務數據,部分內容摘錄如下:(金額單位:萬元)

項目

未審數

已審數

2017年度

2016年度

營業收入——M型設備

50000

40000

營業收入——N型設備

3000

0

管理費用——期權激勵計劃

750

750

銷售費用——延保計劃

2000

0

投資收益——乙公司

150

0

營業外收入——政府補助

120

10

淨利潤

12050

10000

其他權益工具投資——乙公司

550

0

預計負債——延保計劃

2000

0

資料三

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃,部分內容摘錄如下:

1)A注冊會計師擬利用信息技術專家測試甲公司ERP系統,因該專家爲內部專家,A注冊會計師未要求該專家參與項目組討論,由其向該專家通報討論的內容。

2)A注冊會計師擬利用外部專家對甲公司精密設備的完工進度進行測試。由專家負責測試從甲公司外部獲得的原始數據,A注冊會計師僅負責測試來源于內部的原始數據。

3)丙公司是甲公司本期新設立的分銷機構,尚未開展業務,A注冊會計師認爲收入確認存在舞弊風險的假定不適用于丙公司,未將收入確認作爲由于舞弊導致的重大錯報風險領域。

4)甲公司本期新建了與銷售傭金計提相關的信息系統模塊,因新系統尚未調試完畢,仍存在設計缺陷,A注冊會計師擬不測試其運行有效性,直接實施細節測試。

資料四

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了實施進一步審計程序的情況,部分內容摘錄如下:

1)2017年12月31日,銀行代爲支付本月電費50萬元,甲公司未收到付款通知,在銀行存款余額調節表中將其列示爲“銀付企未付”項目。A注冊會計師檢查了期後入賬記錄,結果滿意,未再實施其他審計程序。

2)甲公司10萬元以下的采購由采購經理審批,超過10萬元由采購總監審批。A注冊會計師在實施控制測試時,發現一筆30萬元的采購申請被拆分爲三筆由采購經理審批後辦理。采購經理解釋由于采購總監出差而車間急需采購原材料。A注冊會計師詢問了車間人員,結果滿意。

3)生産工人根據加班工時填寫加班單,人事經理審核後簽字,作爲薪酬依據。采用審計抽樣實施控制測試時,A注冊會計師選中的單據號碼代表一張尚未使用的加班單,使用額外的樣本將其代替後實施檢查,結果滿意。

4)銷售部負責向醫院開展市場推廣活動,A注冊會計師認爲銷售費用的發生存在重大錯報風險,從銷售費用明細賬中選取樣本,追查至發票並查驗真僞,將發票日期、商品規格、數量和金額記0錄于審計工作底稿,結果滿意。

資料五

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了錯報及重大事項的處理情況,部分內容摘錄如下:

1)A注冊會計師發現甲公司負責銷售的副總經理爲贏得銷售競賽,在客戶訂購單中填寫的訂購數量遠超出實際需求,競賽結束後以填寫有誤爲由進行修改。A注冊會計師檢查後未發現因此導致重大錯報,未再實施其他審計程序。

2)甲公司本年外購科研設備,産生增值稅進項稅額留待以後兩個年度抵扣,應交稅費科目出現重大借方余額,A注冊會計師認爲該錯報不影響甲公司淨資産和經營業績,同意管理層不予調整。

3)2018年1月,甲公司股東大會批准了董事會于2017年12月做出的決議,對外轉讓某重要子公司100%股權。管理層因此在2017年合並財務報表中將該股權重分類至持有待售資産,A注冊會計師檢查了交易協議,認可了管理層的處理。

4)A注冊會計師就確定的關鍵審計事項與甲公司治理層溝通,由于甲公司編制的溝通紀要未能全面反映所有重大事項,A注冊會計師另行編制後將其納入審計工作底稿。

要求:

1)針對資料一第(1)至(5)項,結合資料二,假定不考慮其他條件,逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認爲可能表明存在重大錯報風險,簡要說明理由。如果認爲該風險爲認定層次重大錯報風險,說明該風險主要與哪些財務報表項目(僅限于營業收入、管理費用、銷售費用、其他收益、投資收益、營業外收入、應收賬款、合同資産、其他權益工具投資、合同負債、預計負債、資本公積、盈余公積、未分配利潤)的哪些認定相關(不考慮稅務影響)。

事項序號

是否可能表明存在重大錯報風險(是/否)

理由

財務報表項目

名稱及認定

(1)

 

 

 

(2)

 

 

 

(3)

 

 

 

(4)

 

 

 

(5)

 

 

 

2)針對資料三第(1)至(4)項,假定不考慮其他條件,逐項指出審計計劃的內容是否恰當。如不恰當,簡要說明理由。

事項序號

是否恰當

(是/否)

理由

(1)

 

 

(2)

 

 

(3)

 

 

(4)

 

 

3)針對資料四第(1)至(4)項,假定不考慮其他條件,逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當,簡要說明理由。

事項序號

是否恰當

(是/否)

理由

(1)

 

 

(2)

 

 

(3)

 

 

(4)

 

 

4)針對資料五第(1)至(4)項,假定不考慮其他條件,逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當,簡要說明理由。

事項序號

是否恰當

(是/否)

理由

(1)

 

 

(2)

 

 

(3)

 

 

(4)

 

 




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