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2018年注冊會計師《稅法》習題班第二章

發布時間:2018/10/9  來源:北京財科學校  作者:北京財科學校  點擊數:

第二章 增值稅法

【考點】增值稅的特點

【多選題】下列關于增值稅的特點,說法正確的有(    )。

A.增值稅屬于價外稅,保持稅收中性

B.增值稅屬于間接稅,稅負可以轉嫁

C.增值稅有普遍征收的特點

D.增值稅實行稅款抵扣制度,采用比例稅率

【答案】ABCD

【考點】增值稅征收範圍

多選題】下列需要計算繳納增值稅的有(   )。
A. 納稅人爲客戶辦理退票而向客戶收取的退票費、手續費
B. 建築施工設備出租給他人使用並配備操作人員
C. 已售票但客戶逾期未消費取得的運輸逾期票證收入
D. 金融商品持有期間取得的非保本收益

E. 被保險人獲得的保險賠付

F. 存款利息

G. 無償轉讓無形資産或者不動産用于公益事業的

【答案】ABC

【多選題】下列行爲中,屬于增值稅的征收範圍的有( )。
A.某公司將房屋與甲公司土地交換
B.某銀行將房屋出租給乙飯店,而乙飯店長期不付租金 ,後經雙方協商,由銀行在飯店就餐抵賬
C.某房地産開發企業委托丙建築工程公司建造房屋,雙方在結算價款時,房地産企業將若幹套房屋給丙建築公司沖抵工程款
D.某運輸公司與丁汽車修理公司商訂,運輸公司爲丁汽車修理公司免費提供運輸服務,丁汽車修理公司爲其免費提供汽車維修作爲回報

【答案】ABCD
【解析】選項A, 房屋與土地使用權交換,此時雖沒有取得貨幣,但一方取得了土地使用權,另一方取得了房屋所有權,土地使用權和房屋所有權就是其他經濟利益,因此應征收增值稅;選項B,對銀行而言,免費接受餐飲服務;對飯店而言,免費使用房屋。這兩者涉及了餐飲服務和房屋出租,也是其他經濟利益,因此應征收增值稅;選項C,看上去沒有資金往來,但實際上房地産開發企業接受了建築勞務,建築工程公司獲得了房屋所有權,雙方都取得了經濟利益,因此應征收增值稅;選項D,運輸服務和汽車維修都屬于其他經濟利益,因此應征收增值稅。

【多選題】下列行爲中,視同銷售繳納增值稅的(    )。
A.將自産的貨物用于集體福利
B.將購進的貨物用于個人消費
C.將購進的貨物用于免征增值稅項目
D.無償銷售應稅服務、無償轉讓無形資産或者不動産,但用于公益事業或者以社會公衆爲對象的除外 

E. 同一縣市總分機構之間移送貨物用于銷售行爲

G. 將購進的貨物用于對外投資

【答案】ADG

【考點】稅率和征收率

【多選題】采用一般計稅辦法計稅的納稅人的下列行爲中,適用6%稅率的有( )。
A.轉讓商標使用權
B.轉讓土地使用權
C.食用鹽
D.搬運服務、收派服務、倉儲服務、電影放映服務

E.餐飲服務

F.轉讓不動産

【答案】ADE

【多選題】根據現行政策,可以選擇按簡易辦法征收,適用5%征收率的有(    )。

A. 一般納稅人提供人力資源外包服務

B. 一般納稅人收取試點前開工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費

C. 一般納稅人收取試點前開工的高速公路通行費

D. 小規模納稅人提供勞務派遣服務選擇差額納稅的

E. 銷售、出租其2016年4月30日前取得的不動産

F. 以清包工方式提供的建築服務

G. 資管産品管理人發生資管産品運營業務

H. 非學曆教育服務

【答案】ABDE

【考點】銷售額的確定

【多選題】對下列增值稅應稅行爲計算銷項稅額時,按照差額確定銷售額的有(     )。

A.融資性售後回租業務

B.金融商品轉讓

C.航空運輸企業的銷售額

D.適用簡易計稅辦法的建築服務

E.貸款服務

F.一般納稅人提供客運場站服務

G.經紀代理服務

H.旅遊服務

【答案】ABCDFGH

【單選題】甲房地産開發企業,屬于一般納稅人,2017年7月份銷售其開發的房地産項目(新項目)取得不含稅價款5000萬元,受讓土地時向政府部門支付的土地價款2000萬元,當期向建築企業支付工程款,取得對方開具的增值稅專用發票,注明價款1000萬元,稅額110萬元。則7月份公司應繳納的增值稅爲(    )萬元。

A.440

B.220

C.330

D.110

【答案】B

【解析】應納增值稅=(5000-2000)×11%-110=220(萬元)

【單選題】某公司爲一般納稅人,2017年930日轉讓其2015111日購買的辦公樓,取得價稅合計的轉讓收入3500萬元。購買時的價格爲2200萬元,保留有合法有效發票,公司選擇簡易計稅方法計稅。該公司9月份應納增值稅爲(    )萬元。

A.166.67

B.61.90

C.39.67

D.101.94

【答案】B

【解析】9月份應納增值稅=(3500-2200)÷(1+5%)×5%=61.9(萬元)

【單選題】甲建築公司(一般納稅人)注冊地在貴州省,總包某施工項目在北京市海澱區,選擇適用一般計稅方法計稅。2017年7月份取得不含稅銷售額500萬元,把部分項目分包給乙公司,7月份支付分包款取得增值稅專用發票注明價款200萬元,稅額22萬元,甲公司當月應向北京地區預繳增值稅(   )萬元,甲公司實際應在機構所在地繳納增值稅(    )萬元。

A.9,24

B.6,27

C.33,0

D.55,0

【答案】B
【解析】應預繳增值稅=(500-200)×2%=6(萬元)。甲公司實際應在機構所在地繳納增值稅=500×11%-22-6=27(萬元)。

【單選題】某服裝廠爲增值稅小規模納稅人,2017年7月銷售自己使用過3年的固定資産,取得含稅銷售額100000元;銷售自己使用過的包裝物,取得含稅銷售額40000元。2017年7月該服裝廠上述業務應納增值稅(    )元。
A.2718.45
B.3106.80
C.3125.83
D.4077.67

【答案】B
【解析】應納增值稅=100000/(1+3%)×2%+40000/(1+3%)×3%=3106.80(元)。

【考點】進項稅額的抵扣

【多選題】下列行爲中,涉及的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的有(   )。
A.將外購的貨物用于本單位集體福利
B.將外購的貨物分配給股東和投資者
C.將外購的貨物無償贈送給其他個人

D.貸款服務

E.餐飲服務

F.居民日常服務和娛樂服務

G.住宿服務

【答案】ADEF

【多選題】根據增值稅的有關規定,下列購進項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的有(   )。

A.因自然災害損失的購進原材料的進項稅額

B.用于免征增值稅項目的購進貨物

C.購進的免稅農産品

D.接受的旅客運輸服務

E.購進的固定資産既用于簡易計稅項目又用于一般計稅項目的

F.購入的生産廠房

【答案】BD

【多選題】下列關于不動産進項稅額抵扣的說法中,正確的有(    )。

A. 納稅人轉讓其取得的不動産或者不動産在建工程時,尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額,不得抵扣

B.不動産在建工程發生非正常損失的,其所耗用的購進貨物、設計服務和建築服務已抵扣的進項稅額應于當期全部轉出;其待抵扣進項稅額不得抵扣

C. 納稅人注銷稅務登記時,其尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額于注銷清算的當期從銷項稅額中抵扣

D. 購進時已全額抵扣進項稅額的貨物和服務,轉用于不動産在建工程的,其已抵扣進項稅額的40%部分,應于轉用的當期從進項稅額中扣減

【答案】BCD
【解析】選項A:納稅人轉讓其取得的不動産或者不動産在建工程時,尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額,允許于轉讓的當期從銷項稅額中抵扣。

【多選題】下列關于跨境電子商務零售進口增值稅稅收政策的說法中,正確的有(    )。

A.跨境電子商務零售進口商品的單次交易限值爲人民幣20000元,限值內的不征收關稅、增值稅、消費稅

B.跨境電子商務零售進口商品的個人年度交易限值爲人民幣20000元,限值內的不征收關稅

C.跨境電子商務零售進口商品的在限值內進口環節的增值稅、消費稅,按法定應納稅額的70%征收

D.超過單次限值、累加後超過個人年度限值的單次交易,進口環節的增值稅、消費稅全額征收

【答案】BCD
【解析】選項A:跨境電子商務零售進口商品的單次交易限值爲人民幣2000元,限值內的不征收關稅。

【考點】綜合知識點考察

【例題】

甲技術開發咨詢公司爲增值稅一般納稅人,2017年9月發生下列業務:

1)爲我國境內乙企業(小規模納稅人)提供産品研發服務並提供咨詢業務,取得研發服務含稅收入30萬元,咨詢含稅收入10萬元,發生業務支出7.2萬元。

2)爲我國境內丙公司提供技術項目論證服務,開具增值稅專用發票,注明金額120萬元。

3)向我國境內丁企業轉讓一項專利,取得增值稅專用發票,注明技術轉讓金額240萬元,技術咨詢金額60萬元,已履行相關備案手續。

4)購進電腦及辦公用品,取得增值稅專用發票,注明金額爲50萬元,支付運費,取得增值稅專用發票,注明金額爲1萬元。

當月取得的相關憑證符合稅法規定,並在當月認證抵扣。

根據上述資料,回答下列問題。

1)計算第(1)和(2)項業務的銷項稅額。

2)計算第(3)項業務的銷項稅額。

3)計算甲公司當月准予從銷項稅額中抵扣的進項稅額。

4)計算甲公司當月應納增值稅。

答案及解析】

1)業務(1)和(2)的銷項稅額=(30+10)÷(1+6%)×6%+120×6%=9.46(萬元)。

2)技術轉讓和技術咨詢收入免征增值稅。業務3)的銷項稅額=0(萬元)。

3)甲公司當月准予從銷項稅額中抵扣的進項稅額=50×17%+1×11%=8.61(萬元)。

4)甲公司當月應納的增值稅=9.46-8.61=0.85(萬元)。

【例題】

某北京服務公司(增值稅一般納稅人),主要從事人力資源中介服務,201712月份發生以下業務:

1)接受某用工單位的委托安排勞務派遣,取得該單位支付的價款共計65.5萬元。其中,40萬元用于支付勞動力的工資和社會保險費,2萬元用于支付勞動力的住房公積金。

2)提供人力資源咨詢服務取得收入40萬元。

3)提供會議服務取得收入30萬元。購入會議用物品,取得增值稅專用發票注明金額2萬元。

4)在中國境內接受境外企業的遠程業務指導(境外企業未派人來華),支付費用20萬元。

5)借款給某單位,按同期銀行貸款利率收取資金占用費10萬元。企業有多余的閑散資金購買銀行的理財産品,屬于非保本産品,12月份取得收益5萬元。

6)轉讓2010年接受抵債所得的一處上海房産,取得收入800萬元。抵債時該房産作價500萬元。

(注:以上收入均爲含稅收入。)

要求:根據上述資料,按照下列序號計算回答問題,每問需計算出合計數。

1)服務公司受托安排勞動力業務如果選擇差額計稅請計算應繳納的增值稅;

2)計算接受境外企業遠程業務指導所付費用應代扣代繳的增值稅;

3)該公司轉讓房産選擇按照簡易計稅方法計算轉讓房産應在上海預繳的增值稅

4)計算該公司當月應向機構所在的主管國稅申報繳納的增值稅。(不含代收代繳稅款)

【答案及解析】

1)一般納稅人提供勞務派遣服務,可以選擇差額納稅,以取得的全部價款和價外費用,扣除代用工單位支付勞務派遣員工的工資,福利和爲其辦理社會保險及住房公積金後的余額爲銷售額,按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。應繳納的增值稅=(65.5-40-2)/(1+5%)×5%=1.12(萬元)。

2)接受境外企業遠程業務指導所付費用應代扣代繳的增值稅=20/(1+6%)×6%=1.13(萬元)

3)轉讓取得的不動産,無論選擇簡易征收辦法還是一般計稅辦法,都要按5%的預征率向不動産所在地主管地稅機關預繳稅款,向機構所在地主管國稅機關申報納稅。

應向上海的主管稅務機關預繳增值稅=(800-500)/(1+5%)×5%=14.29(萬元)

4)該公司當月應申報繳納的增值稅=1.12+(40+30+10)/(1+6%)×6%-2×17%=5.31(萬元)。

【例題】

甲食品有限公司(增值稅一般納稅人)。2017年12月發生下列經營業務:

1)從某農業生産者處收購花生,開具的收購憑證上注明收購價款爲50000元,貨物驗收入庫;支付某運輸企業運費,取得增值稅專用發票注明金額254.54元。

2)銷售副食品給某商場,開具增值稅專用發票上注明金額150000元,並以本公司自備車輛送貨上門,另開具普通發票收取運費共585元。支付高速過路費,取得通行費的增值稅電子普通發票注明金額2000元,稅額100元。

3)銷售熟食制品給某連鎖超市,取得不含稅價款325000元,並取得運費500元,該運費爲委托某貨運公司運送貨物,取得該貨運公司開具給超市的貨運發票並將其轉交給該超市。

4)從某設備制造公司購進檢測設備一台,取得的增值稅專用發票上注明價款200000元;另支付運費,取得增值稅專用發票注明金額381.81元。

5)購進自用小汽車一輛,支付不含稅價180000元,取得機動車銷售統一發票。

6)支付銀行貸款利息20000元,取得增值稅普通發票。

相關發票當月均已通過主管稅務機關認證並在本月抵扣,增值稅稅率爲17%

根據上述資料,回答下列問題:

1)計算甲公司當月可以抵扣的進項稅額。

2)計算甲公司當月的銷項稅額。

3)計算甲公司當月應納增值稅額。

【答案及解析】

1)業務1:收購花生可以抵扣的進項稅=50000×11%=5500(元),支付運費可以抵扣的進項稅=254.54×11%=28(元)

業務2:可以抵扣的進項稅稅額=100(元)

業務4:可以抵扣的進項稅額=200000×17%+381.81×11%=34042(元)

業務5:可以抵扣的進項稅額=180000×17%=30600(元)

業務6:購進的貸款服務,不得抵扣進項稅額。

甲公司當月可以抵扣的進項稅額=5500+28+100+34042+30600=70270(元)。

2)業務2:應計算的銷項稅=150000×17%+585÷(1+17%×17%=25585(元)

業務3:甲公司代墊運費後收回,承運的貨運公司將運費發票開給購買方,甲公司亦將發票轉交給購買方,該項業務收取的運費不屬于增值稅的價外費用。

甲公司銷售熟食制品的銷項稅額=325000×17%=67195.9(元)

甲公司當月的銷項稅額合計=25585+67195.9=92780.9(元)

3)甲公司當月應納增值稅=92780.9-70270=22510.9(元)。

【例題】

某市區的甲房地産開發公司(以下簡稱甲公司)爲增值稅一般納稅人,銷售自行開發的房地産項目,2017年4月發生如下經營業務:

1)甲公司將一套自行開發的房屋無償贈送給新星公司,這套房屋成本價爲90萬元,按照甲公司最近時期銷售同類不動産的平均價格確定含稅價格爲111萬元。

2)采用直接現款交易方式銷售已辦理入住的銷售含稅房款39100萬元,已開具增值稅專用發票,銷售建築面積爲49000平方米;該項目可供銷售建築面積爲70000平方米,該項目取得土地支付土地出讓金40000萬元,已取得土地出讓金符合規定的有效憑證。

3)采取預收款方式銷售房屋,收到預收賬款3330萬元。

4)銷售《建築工程施工許可證》日期在2016年4月30日之前的住宅,辦理入住並收款4200萬元。甲公司選擇按照簡易辦法計稅。

5)甲公司購買一台機械設備,增值稅專用發票注明的價款爲100萬元,增值稅稅額爲17萬元。

6)甲公司購入一處不動産,增值稅專用發票注明的價款爲2000萬元,增值稅稅額爲220萬元。

7)甲公司支付房地産開發項目設計費636萬元,增值稅專用發票注明的價款爲600萬元,增值稅稅額爲36萬元。

8)甲公司以包工包料方式將某建築工程項目通過公開招標,乙建築公司中標承建該工程項目,工程結算價款爲8325萬元,取得增值稅專用發票注明的價款爲7500萬元,增值稅稅額爲825萬元。

根據上述資料,回答下列問題:

1)計算甲公司4月份的銷項稅額。

2)計算甲公司采取預收款方式銷售房屋應預繳的增值稅。

3)計算甲公司選擇按照簡易辦法計稅項目的應納增值稅額。

4)計算甲公司4月份可以抵扣的進項稅額。

5)計算甲公司2017年4月份應納的增值稅。

【答案及解析】

1)業務1:要按照視同銷售處理。業務(1)銷項稅額=111÷(1+11%)×11%=11(萬元)。

業務2:房地産開發企業中的一般納稅人銷售自行開發的房地産項目,適用一般計稅方法計稅,按照取得的全部價款和價外費用,扣除當期銷售房地産項目對應的土地價款後的余額計算銷售額。當期允許扣除的土地價款=(當期銷售房地産項目建築面積÷房地産項目可供銷售建築面積)×支付的土地價款,銷項稅額=(39100-40000×49000÷70000)÷(1+11%)×11%=1100(萬元)。

甲公司4月份的銷項稅額=11+1100=1111(萬元)。

2)一般納稅人采取預收款方式銷售自行開發的房地産項目,應在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅。采取預收款方式銷售房屋應預繳增值稅=3330÷(1+11%)×3%=90(萬元)。

3)選擇簡易計稅辦法計稅項目的增值稅額=4200÷(1+5%)×5%=200(萬元)。

4)甲公司4月份可以抵扣的進項稅額=17+220×60%+36+825=1010(萬元)。  

5)甲公司2017年4月份應納的增值稅=1111-1010+200+90=391(萬元)。

【例題】

某運輸公司爲增值稅一般納稅人,從事多種經營。2017年9月發生如下業務:

1)在境內提供水路運輸業務,取得收入150萬元;提供船舶修理業務,取得收入54萬元,提供海員培訓服務,取得收入50萬元;提供集裝箱倉儲服務,取得收入46萬元,提供國內旅遊服務,共收取旅遊服務費用80萬元,其中包括代遊客支付給其他單位的住宿、餐飲費共計36萬元並取得增值稅普通發票。(以上收入均爲含稅收入)

2)通過鐵路運輸進口一台設備,以境外邊境口岸價格條件成交,成交價格80萬元,運費和保險費8000元,關稅稅率20%。

3)從國內采購商品,取得增值稅專用發票,注明金額20萬元,增值稅額3.4萬元,支付運輸費用取得增值稅專用發票,注明運費金額6萬元。

4)月末盤點時發現,因管理不善,從一般納稅人購進的備件丟失,成本3.6萬元(已抵扣了進項稅額);從小規模納稅人購進的商品丟失,成本3.6萬元(已抵扣了進項稅額);從小規模納稅人購進的商品丟失,成本0.6萬元(購進時取得稅務機關代開的增值稅專用發票並抵扣了進項稅額)。

假定上述相關票據均在取得的當月通過認證並抵扣進項稅額。

根據上述資料,回答下列問題:

1)計算該公司2017年9月應繳納進口環節增值稅。

2)計算該公司當月准予從銷項稅額中實際抵扣的稅額。

3)計算該公司當月的銷項稅額。

4)計算該公司當月應納的增值稅稅額。

【答案及解析】

1)該公司當月應繳納進口環節增值稅=(80+0.8)×(1+20%)×17%=16.48(萬元)。

2)該公司當月准予從銷項稅額中實際抵扣稅額=16.48+3.4+6×11%-(3.6×17%+3.6×3%+0.6×3%=19.80(萬元)。

3)該公司當月的銷項稅額=150/(1+11%)×11%+54/(1+17%)×17%+(50+46/1+6%)×6%+(80-36/1+6%)×6%=14.86+7.85+5.43+2.49=30.63(萬元)。

4)該公司當月應納的增值稅稅額=30.63-19.8=10.83(萬元)。

【例題】

某市甲企業爲自營出口的生産企業,增值稅一般納稅人,2017年5月和6月生産經營如下,

5月份經營情況:

1)內銷貨物銷售如下:

單位:萬元

銷售方式

合同總價款

本月應收貨款

本月實收價款

直接收款

351

351

351

分期收款

585

234

175.50

預收貨款

936

187.20(定金)

187.20

注:以上價款均爲含稅價,以預收貨款銷售的方式銷售的貨物尚未發出。

2)進料加工保稅料件關稅完稅價格折合人民幣800萬元,進料加工出口貨物離岸價格折合人民幣1425萬元。

3)甲企業物資中心,爲乙企業提供倉儲服務,取得不含稅收入400萬元,發生倉儲保管支出120萬元。

4)外購原材料、燃料以及動力,取得增值稅專用發票,注明金額爲800萬元,增值稅稅額爲136萬元,職工食堂及浴室耗用其中的2%。

5)甲企業與丙企業簽訂投資協議,接受丙企業以自産設備對甲企業進行投資,丙企業開具增值稅專用發票,注明金額爲200萬元,稅額爲34萬元。

6月份經營情況:

1)內銷貨物1000件,每件不含稅價格爲0.4萬元,出口貨物取得收入折合人民幣600萬元。

2)國內購進某種原材料,取得增值稅專用發票,注明金額264.71萬元,增值稅45萬元。

3)甲企業研發中心將已使用過的設備一台用于企業在建工程,該設備原值80萬元,已提折舊26萬元,取得不含稅公允價格爲48萬元,該設備購進時已抵扣過進項稅13.6萬元。

4)將與內銷貨物相同的自産産品400件用于本企業招待所,貨物已移送。

已知:增值稅稅稅率爲17%,退稅率爲13%,進料加工保稅進口料件采用實耗法確定計稅依據,計劃分配率60%,當月取得的相關憑證符合稅法規定,並在當月認證抵扣。

根據上述資料,回答下列問題:(每一步驟計算以萬元爲單位,結果保留小數點後兩位。)

1)計算甲企業5月份的銷項稅額。

2)計算甲企業5月份應退稅額。

3)計算甲企業5月份應繳納的城建稅和教育費附加和地方教育附加。

4)計算甲企業6月份的銷項稅額。

5)計算將已使用過的設備一台用于企業在建工程,應轉出的進項稅額。

6)計算甲企業6月份應納增值稅額。

【答案及解析】

1)甲企業5月份的銷項稅額=(351+234)/(1+17%)×17%+400×6%=109(萬元)

2)5月份可以抵扣的進項稅額=136×(1-2%)+34-1425×(1-60%)×(17%-13%)=144.48(萬元)

應納增值稅=109-144.48=-35.48(萬元)。

免抵退稅額=1425×(1-60%)×13%=74.1(萬元)。

所以5月份的應退稅額爲35.48萬元。

3)5月份的免抵稅額=74.1-35.48=38.62(萬元)。

城建稅、教育費附加和地方教育附加=38.62×(7%+3%+2%)=4.63(萬元)。

4)甲企業6月份銷項稅額=(1000+400)×0.4×17%=95.2(萬元)。

5)將已使用過的設備一台用于企業在建工程,應轉出的進項稅額=80-26)×17%×40%=3.67(萬元)。

6)進項稅額轉出額爲3.67萬元

免抵退不得免征和抵扣稅額=600×(17%-13%)=24(萬元)

6月份應納增值稅=95.2-[45-3.67-24]=77.87(萬元)。



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