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2018年注冊會計師《稅法》習題班第四章

發布時間:2018/10/9  來源:北京財科學校  作者:北京財科學校  點擊數:

第四章 企業所得稅法

【知識點】納稅人、征稅對象和稅率

【多選題】依據企業所得稅法的規定,下列企業屬于企業所得稅納稅人的有    

 A依照中國法律在中國境內成立的私營企業

 B依照中國法律在中國境內成立的個人獨資企業

 C依照外國法律成立但實際管理機構在中國境內的企業

 D依照外國法律成立實際管理機構在境外在中國境內設立機構且取得所得的企業

 E依照外國法律成立未在中國境內設立機構但有來源于中國境內所得的企業

【答案】ACDE

【解析】依照中國法律在中國境內成立的個人獨資企業和合夥企業,不是我國企業所得稅的納稅人。

【題目變形】上述選項中屬于居民企業的有:AC;屬于非居民企業的有:DE。

【多選題】注冊地與實際管理機構所在地均在法國的某銀行,取得的下列各項所得中,應按規定在我國繳納企業所得稅的有(    )。

A.轉讓位于我國的一處不動産取得的財産轉讓所得

B.在香港證券交易所購入我國某公司股票後取得的分紅所得

C.在我國設立的分行爲我國某公司提供理財咨詢服務取得的服務費收入

D.在我國設立的分行爲位于日本的某電站提供流動資金貸款取得的利息收入

【答案】ABCD

【解析】選項D:屬于在我國境內設立機構場所的非居民企業從境外取得的與境內所設機構場所有實際聯系的所得,需要繳納我國的企業所得稅。

【多選題】下列所得減按10%征收企業所得稅的有(  )。

A.符合條件的小型微利企業取得的所得

B.居民企業

C.在中國境內未設立機構、場所的非居民企業,取得的來源于中國境內的所得

D.在中國境內設立機構、場所的非居民企業,取得與該機構、場所有實際聯系的所得

E. 經認定的技術先進型服務企業

F. 國家需要重點扶持的高新技術企業

【答案】AC

【解析】選項BD:適用的稅率爲25%。選項EF:適用15%的優惠稅率。

【知識點】收入的確認

【多選題】根據企業所得稅相關規定,關于收入確認時間的說法,正確的有(    )。

A.特許權使用費收入以實際取得收入的日期確認收入的實現

B.利息收入以合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現

C.接受捐贈收入按照實際收到捐贈資産的日期確認收入的實現

D.作爲商品銷售附帶條件的安裝費收入在確認商品銷售收入時實現

E.股息等權益性投資收益以投資方收到所得的日期確認收入的實現

F.企業轉讓股權收入,應于轉讓協議生效、且完成股權變更手續時,確認收入的實現

【答案】BCDF

【解析】選項A:特許權使用費收入是按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現;選項E:股息等權益性投資收益以投資方作出利潤分配的日期確認收入的實現。

【單選題】下列關于企業所得稅的說法中,正確的是(    )。

A.企業通過買一贈一方式銷售商品,贈與的商品應視同銷售納稅

B.商業折扣一律按折扣前的金額確定商品銷售收入

C.現金折扣應當按折扣後的金額確定商品銷售收入

D.申請入會或加入會員,只允許取得會籍,所有其他服務或商品都要另行收費的,在取得該會員費時確認收入

【答案】D

【解析】選項A:企業以“買一贈一”方式組合銷售本企業商品的,不屬于捐贈,應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認銷售收入,不視同銷售;選項B:商業折扣按折扣後的金額確定商品銷售收入;選項C:現金折扣應當按折扣前的金額確定商品銷售收入。

【多選題】下列收入中,屬于企業所得稅不征稅收入的有( )。

A.購買某上市居民企業股票15個月後取得股息紅利

B.直接投資于非上市居民企業取得的股息

C.有指定用途的財政補貼

D.財政撥款

E.符合條件的非營利組織的收入

F. 國債利息收入

【答案】CD

【解析】選項ABEF:屬于免稅收入。

【多選題】根據企業所得稅處置資産確認收入的相關規定,下列各項行爲中,應視同銷售的有(   )。

A.將生産的産品用于市場推廣

B.將生産的産品用于職工福利

C.將資産用于境外分支機構加工另一産品

D.將資産在總機構及其境內分支機構之間轉移

E.將資産用于股息分配

F.將資産用途由自用轉爲經營性租賃

【答案】ABCE

【解析】選項DF:所有權未發生轉移,不視同銷售。

【知識點】扣除項目

【多選題】下列各項中,在計算企業所得稅應納稅所得額時不得扣除的有(    )。

A.企業之間支付的管理費

B.企業內營業機構之間支付的租金

C.企業向投資者支付的股息

D.銀行企業內營業機構之間支付的利息

E.支付給母公司的管理費

F.按規定繳納的財産保險費

G.以現金方式支付給某中介公司的傭金

【答案】ABCEG

【多選題】下列各項支出中,可以在計算企業所得稅應納稅所得額時扣除的是(    )。

A.稅收滯納金

B.企業所得稅稅款

C.計入産品成本的車間水電費用支出

D.合理的勞動保護支出

E.爲投資者支付的商業保險費

F.赴災區慰問時直接向災民發放的慰問金

G.煙草企業的煙草廣告費和業務宣傳費支出

【答案】CD

【單選題】某制藥廠2017年銷售收入2000萬元;特許權使用費收入100萬元,營業外收入50萬元。廣告費支出500萬元,業務宣傳費20萬元。則2017年允許扣除廣告和業務宣傳費(    )萬元。

A.322.5

B.315

C.520

D.335

【答案】C

【解析】化妝品制造與銷售、醫藥制造、飲料制造(不含酒類制造)行業的廣告業務宣傳費,一般不超過當年銷售(營業)收入30%的部分,准予扣除。

【單選題】某創業投資企業2017境內投資從被投資方分回股息600萬元,在境外投資分回股息300萬元(在境外已納所得稅30萬元)出租閑置辦公樓取得租金收入200萬元轉讓股權取得收入1400萬元所轉讓的股權成本爲1000萬元。該創業投資企業2016年發生管理費用160萬元其中包括與生産經營活動有關的業務招待費30萬元。該創業投資企業2017年企業所得稅稅前可以扣除的業務招待費爲(    )萬元。

A.1

B.8

C.12.5

D.13.1

【答案】C

【解析】業務招待費扣除標准1=30×60%=18(萬元)

業務招待費扣除標准2=(600+300+1400+200)×5‰=12.5(萬元)所以准予稅前扣除的業務招待費爲12.5萬元

【多選題】根據企業所得稅的相關規定,下列關于企業虧損彌補的說法,不正確的有(    )。

A.境內營業機構的虧損可以用境外營業機構的盈利彌補

B.境外營業機構的虧損可以用境內營業機構的盈利彌補

C.企業重組的一般性稅務處理下被分立企業的虧損可以在分立企業彌補

D.虧損彌補的年限最長不得超過5年

【答案】BC

【解析】選項C:企業重組的一般性稅務處理下被分立企業的虧損不可以在分立企業彌補;選項B:境外營業機構的虧損不可以用境內營業機構的盈利彌補。

【知識點】應納稅額計算

【單選題】某批發兼零售的居民企業,2017年度自行申報營業收入總額350萬元、成本費用總額370萬元,當年虧損20萬元。經稅務機關審核,該企業申報的收入總額無法核實,成本費用核算正確。假定對該企業采取核定征收企業所得稅,應稅所得率爲8%,該居民企業2017年度應繳納企業所得稅(     )。

A.7.00萬元

B.7.40萬元

C.7.61萬元

D.8.04萬元

【答案】D

【解析】該居民企業2017年度應繳納企業所得稅=370/(1-8%)×8%×25%=8.04(萬元)。

【知識點】企業重組

【多選題】企業實施合並重組,適用企業所得稅一般性稅務處理方法時,下列處理正確的有(    )。

A.被合並企業及其股東都應按清算進行所得稅處理

B.合並企業應按賬面價值確定接受被合並企業負債的計稅基礎

C.被合並企業的虧損不得在合並企業結轉彌補

D.合並企業應按公允價值確定接受被合並企業各項資産的計稅基礎

【答案】ACD

【解析】一般性稅務處理的前提下,企業合並,當事各方應按下列規定處理:(1)合並企業應按公允價值確定接受被合並企業各項資産和負債的計稅基礎;(2)被合並企業及其股東都應按清算進行所得稅處理;(3)被合並企業的虧損不得在合並企業結轉彌補。

【多選題】根據企業所得稅相關規定,下列屬于在資産收購時適用特殊性稅務處理條件的有( )。

A.取得股權支付的原主要股東,在資産收購後連續12個月內不得轉讓所取得的股權

B.受讓企業收購的資産不低于轉讓企業全部資産的85%

C.受讓企業在資産收購發生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的50%

D.資産收購後的連續12個月內不改變收購資産原來的實質性經營活動

【答案】AD

【解析】選項B應該爲受讓企業收購資産不低于轉讓企業全部資産的50%;選項C受讓企業在資産收購發生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%。

【單選題】甲公司將80%持股的某子公司股權全部轉讓,取得股權對價300萬元,取得現金對價20萬元。該筆股權的曆史成本爲200萬元,轉讓時的公允價值爲320萬元。該子公司的留存收益爲50萬元。此項重組業務已辦理了特殊重組備案手續。上述業務的納稅調整額爲(    )。

A.20

B.112.5

C.312.5

D.120

【答案】B

【解析】非股權支付對應的資産轉讓所得=(320-200)×(20÷320)=7.5(萬元),納稅調減所得額=(320-200)-7.5=112.5(萬元)。

【知識點】綜合知識點考察

【例題】

某市汽車銷售有限公司爲集整車和配件銷售、維修、信息服務于一體的4S店,系增值稅一般納稅人。2017年有關涉稅資料如下:

1)“主營業務收入”科目貸方發生額合計11700萬元,其中汽車及配件銷售收入10200萬元,修理業務收入1500萬元;其他業務收入合計632.97萬元。

2)“營業外收入”科目貸方發生額合計107萬元,其中財政撥款85萬元,接受捐贈收入22萬元。

3)取得投資收益85萬元,全部系從境內投資的高新技術企業(非上市公司,所得稅稅率15%)稅後分回股利85萬元。

4)“主營業務成本”科目借方發生額合計8845萬元,其中汽車及配件銷售成本8370萬元、修理業務成本475萬元;發生其他業務成本175萬元;發生稅金及附加290萬元。

5)“銷售費用”科目借方發生額合計1193萬元,其中發生運雜費金額合計353萬元、廣告費及業務宣傳費840萬元。

6)“管理費用”科目借方發生額合計1560萬元,其中合理的職工工資1050萬元、稅務機關代收工會經費憑據注明工會經費支出21萬元、職工福利費120萬元、2016年10月公司爲員工統一制作工作服支出30萬元、業務招待費105萬元、折舊等其他合理費用234萬元。

7)“財務費用”科目本年度借方發生額爲210萬元,爲按照10.5%的年利率標准向甲生産企業(非關聯方)借款2000萬元(借款期限爲1年)所發生的利息費用支出。銀行同期同類貸款年利率爲5.65%。

8)“營業外支出”科目借方發生額合計100萬元,其中該公司通過省教育廳向某山區中小學捐款50萬元,稅收滯納金35萬元,銀行罰息15萬元。

要求:根據上述資料,回答下列問題:

1)計算該公司當年的會計利潤。

2)計算業務(2)應該調整的應納稅所得額。

3)計算業務(3)應該調整的應納稅所得額。

4)計算業務(5)應該調整的應納稅所得額。

5)計算業務(6)應該調整的應納稅所得額。

6)計算業務(7)應該調整的應納稅所得額。

7)計算業務(8)應該調整的應納稅所得額。

8)計算該公司當年的應納稅所得額。

9)計算該公司當年應納的企業所得稅稅額。

【答案及解析】

1)該公司當年的會計利潤=11700+632.97+107+85-8845-175-290-1193-1560-210-100=151.97(萬元)

2)財政撥款屬于不征稅收入,應調減應納稅所得額85萬元。

3)從居民企業取得的投資收益屬于免稅收入,應調減應納稅所得額85萬元。

4)銷售(營業)收入=11700+632.97=12332.97(萬元)

廣告費及業務宣傳費扣除限額=12332.97×15%=1849.95(萬元),實際支出額爲840萬元,未超過限額,所以不需要調整應納稅所得額。

5)工會經費扣除限額=1050×2%=21(萬元),實際支出額未超過限額,無需調整應納稅所得額。

職工福利費扣除限額=1050×14%=147(萬元),實際支出額未超過限額,無需調整應納稅所得額。

業務招待費扣除限額1=105×60%=63(萬元),限額2=12332.97×0.5%=61.66(萬元),應調增應納稅所得額=105-61.66=43.34(萬元)。

6)非金融企業向非金融機構的借款,利息費用不超過銀行同期同類貸款利率的部分允許稅前扣除。

業務(7)應該調增的應納稅所得額=210-2000×5.65%=97(萬元)

7)公益性捐贈扣除限額=151.97×12%=18.24(萬元),通過省教育廳向某山區中小學捐款應調增應納稅所得額=50-18.24=31.76(萬元),這31.76萬元可以結轉以後3個年度內扣除。

稅收滯納金不得在企業所得稅前扣除,應調增應納稅所得額35萬元。

業務(8)共應調增應納稅所得額=31.76+35=66.76(萬元)

8)該公司當年的應納稅所得額=151.97-85-85+43.34+97+66.76=189.07(萬元)

9)該公司應納企業所得稅稅額=157.75×25%=47.27(萬元)。

【例題】

某軟件生産企業(適用企業所得稅稅率爲25%),屬于高新技術企業,2017年全年取得軟件銷售收入5000萬元,其他業務收入1800萬元,視同銷售收入1000萬元,營業外收入800萬元,主營業務成本3000萬元,其他業務成本500萬元,視同銷售成本500萬元,營業外支出600萬元,稅金及附加35萬元,銷售費用900萬元,管理費用700萬元,財務費用180萬元,投資收益1000萬元。2013年發生的未彌補的虧損100萬元。(上述收入均爲不含稅收入)

當年發生的部分業務如下:

1)當年發生的合理的工資薪金500萬元,含向本企業安置的15名殘疾人員支付的工資薪金50萬元。

2)發生職工福利費支出90萬元;職工教育經費87.5萬元,其中含職工培訓費用支出40萬元;撥繳工會經費14萬元並取得專用收據。

3)爲銷售部的高層人員向商業保險機構投保人壽保險,共支出5萬元。企業同時爲財産參加保險,支出20萬元。

4)財務費用賬戶中列支有兩筆利息費用:向銀行借入生産用資金200萬元,借用期限6個月,支付借款利息5萬元;經過批准向本企業職工借入生産用資金60萬元,借用期限10個月,簽訂了借款合同,支付借款利息3.5萬元。

5)發生廣告費支出300萬元,業務宣傳費200萬元,以前年度累計結轉至本年的廣告費扣除額爲200萬元。發生與生産經營業務相關的業務招待費支出80萬元。

6)計入管理費用的新技術研究開發費用爲50萬元,其中含研發成果的鑒定費用5萬元。

(其他相關資料,除非特別說明,各扣除項目均已取得有效憑證,相關優惠及稅收抵免已辦理必要手續,不考慮稅收協定的影響。)

根據上述資料,按照要求(1)至(7)回答下列問題,每問需計算出合計數。

要求:

1)計算業務(1)應調整的應納稅所得額。

2)計算業務(2)應調整的應納稅所得額。

3)計算業務(3)應調整的應納稅所得額。

4)計算業務(4)應調整的應納稅所得額。

5)計算業務(5)應調整的應納稅所得額。

6)計算業務(6)應調整的應納稅所得額。

7)計算該公司2016年應納企業所得稅額。

【答案及解析】

1)向殘疾人支付的工資,可以100%加計扣除,所以業務(1)應調減應納稅所得額50萬元。

2)職工福利費稅前扣除限額=500×14%=70(萬元),實際發生90萬元,應調增應納稅所得額=90-70=20(萬元)

工會經費稅前扣除限額=500×2%=10(萬元),實際發生14萬元,應調增應納稅所得額=14-10=4(萬元)

軟件企業職工教育經費裏面的職工培訓費,可以全額在企業所得稅前扣除,所以職工培訓費支出40萬元可以據實扣除。其職工教育經費稅前扣除限額=500×8%=40(萬元),實際發生47.5(87.5-40)萬元,應調增應納稅所得額=47.5-40=7.5(萬元)

業務(2)應調整的應納稅所得額=20+4+7.5=31.5(萬元)。

3)企業爲職工支付的商業人壽保險,企業所得稅前不得扣除,所以要調增應納稅所得額5萬元。企業參加的財産保險支出,准予扣除,無需調整應納稅所得額。

4)向非關聯企業的借款利息支出不超過同期同類銀行貸款利率的部分允許扣除。銀行貸款利率=5/200×12/6=5%。向職工借款利息費用扣除限額=60×5%×10/12=2.5(萬元),實際支付3.5萬元,應調增應納稅所得稅=3.5-2.5=1(萬元)。

5)廣告費和業務宣傳費稅前扣除限額=(5000+1800+1000)×15%=1170(萬元),實際發生500萬元(300+200)未超過扣除限額,准予全額扣除;以前年度累計結轉至本年的廣告費扣除額200萬元,也可以在本年扣除,應調減應納稅所得額。

業務招待費實際發生額的60%=80×60%=48(萬元),銷售(營業)收入的5‰=(5000+1800+1000)×5‰=39(萬元),應調增應納稅所得額=80-39=41(萬元)

業務(5)應調減應納稅所得額=200-41=159(萬元)。

6)新技術研究開發費用加計50%扣除,研發成果的鑒定費用也屬于加計扣除的範圍。業務(6)應調減應納稅所得額=50×50%=25(萬元)。

7)應納稅所得額

=5000+1800+1000+800-3000-500-500-600-35-900-700-180+1000-50+31.5+5+1-159-25-100=2888.5(萬元)

該公司2017年應納企業所得稅=2888.5×25%=722.13(萬元)。

【例題】

某市一家彩電生産企業,爲增值稅一般納稅人,適用企業所得稅稅率25%。2017生産經營業務如下:

1)全年直接銷售彩電取得不含稅銷售收入8000萬元(不含換取原材料的部分),全年購進原材料,取得增值稅專用發票,注明稅款爲850萬元(已通過主管稅務機關認證)。

2)2月,企業將自産的一批彩電換取A公司的原材料,市場不含稅價值爲200萬元,成本爲130萬元,企業已做銷售賬務處理,換取的原材料價值200萬元,雙方均開具了增值稅專用發票。

3)企業接受捐贈原材料一批,價值100萬元並取得捐贈方開具的增值稅專用發票,進項稅額17萬元,該項捐贈收入企業已計營業外收入核算。

4)61日,企業將閑置的辦公室出租給B公司,年收取含稅租金120萬元。企業采用簡易計稅辦法計征增值稅。

5)企業全年彩電銷售成本爲4800萬元(不含換取原材料的部分);發生的銷售費用爲1800萬元(其中廣告費爲1500萬元);管理費用爲800萬元(新産品開發費爲120萬元支付給母公司的管理費10萬元);財務費用爲350萬元(其中向自然人借款的利息超標10萬元;支付的關聯企業的企業利息費用90萬元,借款本金1200萬元,關聯企業對該居民企業的權益性投資額爲480萬元,且實際稅負低于該居民企業,同期銀行貸款年利率爲5.8%;稅金及附加共計51.69萬元

6)對外轉讓彩電的先進生産技術所有權,取得收入700萬元,相配比的成本、費用爲100萬元(收入、成本、費用均獨立核算)。

76月,企業爲了提高産品的性能與安全度,從國內購入2台安全生産設備並于當月投入使用,增值稅專用發票注明價款400萬元、進項稅額68萬元,企業采用直線法按5年計提折舊,殘值率爲8%(經稅務機關認可),稅法規定該設備直線法折舊年限10年。

8)全年發生的營業外支出包括:通過當地民政局向貧困山區捐款130萬元,違反工商管理規定被工商局罰款6萬元。

9)12月30日轉讓2年前投資的股權取得收入150萬元,該股權的投資成本爲100萬元。

10)投資收益中包含了向其他居民企業直接投資的股息紅利收入38萬元;從持股10%的被投資企業撤回投資,分回銀行存款196萬元,初始投資成本120萬元,撤資時被投資企業累計未分配利潤和累計盈余公積爲100萬元。

假定上述業務不考慮房産稅和印花稅。

根據以上資料,回答下列問題:

1)計算2017年度該企業實現的會計利潤總額。

2)計算業務(5)應調整的應納稅所得額。

3)計算業務(6)應調整的應納稅所得額。

4)計算生産設備的折舊應調整的應納稅所得額。

5)計算業務(8)應調整的應納稅所得額。

6)計算業務(10)應調整的應納稅所得額。

7)計算企業2017年應繳納的企業所得稅。

【答案及解析】

1)企業的會計利潤總額

=8000+200-130+100+17+120/(1+5%)-4800-1800-800-350+700-100-136-51.69+150-100+38+196-120=1147.60(萬元)。

2)該企業的銷售(營業)收入=8000+200+120/(1+5%)=8320(萬元),企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出,除國務院財政、稅務主管部門另有規定外,不超過當年銷售(營業)收入15%的部分,准予扣除。廣告費用的扣除標准=8320×15%=1248(萬元)<企業實際發生的1500萬元,企業應調增應納稅所得額=1500-1248=252(萬元)。

企業爲開發新技術、新産品、新工藝發生的研究開發費用,未形成無形資産計入當期損益的,在按照規定據實扣除的基礎上,按照研究開發費用的50%加計扣除,新産品開發費用應調減應納稅所得額60萬元。

支付給母公司的管理費不得稅前扣除,應調增應納稅所得額10萬元。

超標的貸款利息不能在企業所得稅稅前扣除,應調增應納稅所得額10萬元。

關聯企業利息費用應調增應納稅所得額=90-480×2×5.8%=34.32(萬元)。

業務(5)應調整應納稅所得額=252-60+10+10+34.32=246.32(萬元)。

3)一個納稅年度內,居民企業轉讓技術所有權所得不超過500萬元的部分,免征企業所得稅;超過500萬元的部分,減半征收企業所得稅。技術轉讓所得應計入應納稅所得額爲50萬元=(700-100-500)×50%,實際計入600萬元,因此業務(6)應調減應納稅所得額550萬元。

4)企業從國內購入兩台設備,取得增值稅專用發票,進項稅額可以抵扣的,投資額爲400萬元,當年會計上的折舊=400×(1-8%)÷5÷12×6=36.8(萬元),當年所得稅前允許扣除的折舊=400×(1-8%)÷10÷12×6=18.4(萬元)。所以,安全設備折舊費影響所得額調增18.4萬元(36.8-18.4)。

5)通過當地民政局向貧困山區捐款130萬元,屬于公益性捐贈支出,在不超過年度利潤總額的12%的部分允許稅前扣除,捐贈支出的限額=1147.60×12%=137.71(萬元),大于實際捐贈額,調增應納稅所得額6萬。

6)向其他居民企業直接投資的股息紅利收入38萬元屬于免稅收入,應調減應納稅所得額;相當于被投資企業累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分,應確認爲股息所得,也屬于免稅收入,應調減應納稅所得額=100×10%=10(萬元)。業務(10)共計應調減應納稅所得額=38+10=48(萬元)。

7)企業購置並實際使用《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》、《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》和《安全生産專用設備企業所得稅優惠目錄》規定的環境保護、節能節水、安全生産等專用設備的,該專用設備的投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免

2017年該企業應繳納的企業所得稅=(1127.60+246.32-550+18.4+6-48)×25%-400×10%=163.58(萬元)。

 

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